Аудит собственного капитала

11.Резервы предстоящих расходов  на оплату отпусков не создавать,  относить на себестоимость по мере начисления.

12.Погашение расходов будущих  периодов производить по средней стоимости.

13.Выручку от реализации продукции  в целях налогообложения учитывать по моменту получения денег на расчетный счет или кассу НИИ, при зачете по моменту получения материальных  ценностей, услуг.

1.3 Планирование аудита

ОБЩИЙ ПЛАН АУДИТА

Проверяемая организация                                ОАО «Престиж»        

Период аудита                                                   10.10.2006 – 21.10.2006                  

Количество  человеко-часов                              216         

Руководитель  аудиторской группы                  Иванцов П.М.

Состав  аудиторской группы                              Петрова О.Л., Лескова П.Р.         

Планируемый аудиторский риск                       низкий    

Планируемый уровень существенности           10%

N	Планируемые виды работ	Период  проведения	Исполнитель	Прим.
1	Аудит уставного капитала	10-12.10.06	. Петрова О.Л
2	Аудит резервного капитала	10-12.10.06	Лескова П.Р.
3	Аудит добавочного капитала	10-13.10.06	Иванцов П.М.
4	Аудит нераспределенной прибыли и  фонда социальной сферы	16-20.10.06	Петрова О.Л
5	Аудит целевых финансирований и  поступлений	16-20.10.06	Иванцов П.М
6	Аудит резервов предстоящих расходов и платежей	16-20.10.06	Лескова П.Р

 

     Руководитель  аудиторской организации, имеющий  право подписи аудиторских заключений от ее имени:

     Руководитель  аудиторской группы:

прим.: Для определения уровня существенности использован базовый показатель для собственного капитала.

1.4. Программа аудита

 

ПРОГРАММА АУДИТА

Проверяемая организация                                ОАО «Престиж»        

Период аудита                                                   10.10.2006 – 21.10.2006                  

Количество человеко-часов                              216         

Руководитель аудиторской  группы                  Иванцов П.М.

Состав аудиторской  группы                              Петрова О.Л., Лескова П.Р.         

Планируемый аудиторский  риск                       низкий    

Планируемый уровень существенности           10%

 

N	Перечень  аудиторских процедур по    разделам аудита	Период  проведения	Исполнитель	Рабочие документы аудитора	Прим.
1	Аудит уставного капитала 1.Проверка формирования уставного капитала. 2. Проверка обоснованности оценки вносимых ценностей, состава учредителей и их взносов. 3. Проверка правильности оформления изменения уставного капитала, анализ его обоснованности.	10-12.10.06	. Петрова О.Л	РД-1(ОТ), РД-2(ОТ), РД-3(ОТ), РД-4(ОТ), РД-1(ОФ), РД-1(УК), РД-2(УК), РД-1(Б).
2	Аудит резервного капитала 1. Проверка операций по счету 82.	10-12.10.06	Лескова П.Р.	РД-1(ОТ), РД-2(ОТ), РД-3(ОТ), РД-4(ОТ), РД-1(Б).
3	Аудит добавочного капитала 1. Проверка достоверности информации по кредиту счета 83.	10-13.10.06	Иванцов П.М.	РД-1(ОТ), РД-2(ОТ), РД-3(ОТ), РД-4(ОТ), РД-1(ОФ), РД-1(Б).
4	Аудит нераспределенной прибыли и фонда социальной сферы 1 Проверка операций по счету  84.	16-20.10.06	Петрова О.Л	РД-1(ОТ), РД-2(ОТ), РД-3(ОТ), РД-4(ОТ), РД-1(Б).
5	Аудит целевых финансирований и поступлений 1. Проверка достоверности информации по счету 96.	16-20.10.06	Иванцов П.М	РД-1(ОТ), РД-2(ОТ), РД-3(ОТ), РД-4(ОТ), РД-1(ОФ), РД-1(Б),
6	Аудит резервов предстоящих расходов и платежей 1. Проверка операций по счету 89.	16-20.10.06	Лескова П.Р.	РД-1(ОТ), РД-2(ОТ), РД-3(ОТ), РД-4(ОТ), РД-1(Б),

 

     Руководитель аудиторской организации,  имеющий право подписи аудиторских заключений от ее имени:

     Руководитель аудиторской группы:

Уровень существенности взят базовый для  аудиторских проверок собственного капитала – 10%.

Далее определим аудиторский  риск. Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

• внутрихозяйственный риск;
• риск средств контроля;
• риск не обнаружения.

Все эти риски достаточно низки, т.к. ОАО «Престиж» небольшая  организация и небольшой объем бухгалтерской документации существенно снижает риски, нет необходимости производить их вычисления.

 

1.5. Проведение аудита собственного капитала

Аудит собственного капитала следует начинать с проверки учредительных документов. В процессе проверки подлежат изучению организационные документы:

1) устав клиента, утвержденный  собранием учредителей и зарегистрированный в законодательном порядке;

2) учредительный договор организации; 

3) проспект эмиссии и  реестр  акционеров;

4) выписки из протоколов решений  Совета директоров, годового собрания акционеров и текущих решений учредителей;

5) приказы и распоряжения исполнительной  дирекции;

6) переписка с учредителями и  акционерами;

7) внутренние положения и другие  документы внутренней регламентации.

При проверке следует  установить соответствует ли организационно-правовая форма и структура организации Гражданскому кодексу РФ.

В учредительных документах юридического лица должно быть определено его наименование, содержащее указание на организационно-правовую форму.

В процессе аудита следует проверить наличие: свидетельства о государственной регистрации (в том числе новой редакции устава и учредительных документов, если в них вносились изменения); протокол собрания учредителей; свидетельства о регистрации в органах статистики, инспекции Министерства по налогам и сборам, в соответствующих внебюджетных и экологических фондах; реестра акционеров.

Следует изучить, какими видами деятельности занимается общество, нет ли отклонений от видов деятельности, предусмотренных  в зарегистрированном уставе общества. Необходимо помнить, что некоторые виды деятельности требуют государственной регистрации или лицензирования. Если на такие виды деятельности у организации нет лицензии (разрешения), то проведенные операции по этим видам деятельности считаются недействительными.

При проверке аудитор должен установить размер уставного капитала и размер доли каждого учредителя, который они должны внести в счет вкладов в уставный капитала; предусмотрено ли в уставе создание резервного и других фондов; порядок распределения чистой прибыли предприятия. Проверяя учредительные документы, нужно проследить, как формируются средства уставного капитала общества, все ли учредители, согласно законодательству, своевременно вносят доли своих вкладов в уставный капитал (до регистрации общества 50% уставного капитала, а остальные 50% - в течение года).

Необходимо проследить, чтобы его  величина не была ниже установленного в законодательном порядке минимального размера. При проверке следует иметь в виду, что Государственной Думой 17.05.96 г. приняты некоторые изменения к Федеральному закону “Об акционерных обществах”, согласно которым общества, созданные до ввода в действие названного закона, должны были привести учредительные документы в соответствие с его нормами не позднее 01.07.97 г. В противном случае учредительные документы считаются недействительными. В этой связи необходимо обратить внимание на наличие зарегистрированных изменений к уставу общества [8].

Необходимо проверить провело  ли акционерное общество государственную регистрацию выпущенных акций в соответствующих финансовых органах РФ. Регистрация ценных бумаг осуществляется в соответствии с требованиями инструкции Минфина России от 03.03.92 г. №2 “О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг на территории Российской Федерации”. Выпуск ценных бумаг с нарушением установленного порядка регистрации может быть признан недействительным, а перечисление средств в уставный капитал – неправомочным [26].

Акционерное общество обязано обеспечить ведение реестра акционеров в течение месяца со дня государственной регистрации общества. При смене владельцев акций в случае отсутствия реестра акционеров затруднительно подтвердить правомерность и своевременность отражения в бухгалтерском учете операций, связанных со сменой акционеров. Общество с числом акционеров-владельцев обыкновенных акций более пятисот обязано поручить ведение и хранение реестра акционеров общества специализированному регистратору. В этом случае аудитору необходимо проверить наличие договору на ведение реестра акционеров.

При учреждении общества все его  акции должны являться именными и размещаться среди учредителей, что целесообразно проверить с использованием реестра акционеров. В случае если в уставе содержатся ограничения относительно количества акций, принадлежащих одному акционеру, и их суммарной номинальной стоимости, необходимо убедиться в их соблюдении. Если в отчетном периоде производилось увеличение капитала путем дополнительного выпуска акций, целесообразно проследить, чтобы выпуск осуществлялся в пределах определенных категорий и видов, объявленных в уставе. Требует внимания соотношение номинальной стоимости привилегированных акций и общей величины уставного капитала, которое не должно превышать 0,25 и должно выполняться во всех случаях, в том числе, если имело место изменение величины уставного капитала [30].

Приступая к проверке уставного капитала, аудитор должен удостовериться в равенстве суммы, показанной организацией в форме №1 отчетности “Бухгалтерский баланс” по статье “Уставный капитал” (строка 410), размеру капитала, зафиксированному в уставе. О необходимости отмеченного равенства свидетельствуют требования Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, согласно которым по статье “Уставный капитал” баланса показывается величина уставного капитала организации в соответствии с учредительными документами. Таким образом, сразу же после регистрации общества по кредиту счета 80 “Уставный капитал” должна быть показана сумма, соответствующая размеру капитала, предусмотренного уставом [24].

Такое равенство должно соблюдаться и в том случае, если общим собранием акционеров было принято решение об изменении величины уставного капитала. Это связано с тем, что запись в бухгалтерском учете, корректирующая размер уставного капитала, производиться на основании соответствующих изменений, внесенных в учредительные документы организации, с одновременной регистрацией в органе исполнительной власти.

Следует также проверить  выполнение других необходимых тождеств. Так, организацией должна быть обеспечена согласованность показателей в представляемых формах отчетности. Проверка производится по каждой форме бухгалтерской отчетности раздельно путем сопоставления показателей, содержащихся в соответствующей форме, с остатками и оборотами по счетам главной книги. Результаты проверки тождественности показателей бухгалтерского баланса и главной книги обобщаются в рабочем документе аудитора формы РД-1 (ОТ). Результаты проверки показателей содержащихся в других отчетах, обобщаются в рабочем документе аудитора формы РД-2 (ОТ) [26].

Поскольку организация  составляет отчет на основании данных бухгалтерского учета, то суммы по отмеченным в табл.4 строкам отчетности должны совпадать с кредитовым сальдо по счету 80 по состоянию на соответствующие даты, информация о котором содержится в Главной книге и журнале-ордере №12. Путем сопоставления остатков и оборотов по счетам Главной книги с аналогичными показателями журнала-ордера №12 производится проверка тождественности показателей Главной книги и регистров синтетического учета. Проверяемый период фиксируется в плане проверки. Результаты общаются в рабочем документе аудитора формы РД-3 (ОТ).

В ходе проверки тождественности  показателей, содержащихся в регистрах синтетического и аналитического учета производится сопоставление остатков и оборотов по счетам синтетического учета, субсчета и счетам аналитического учета. Информация по аналитическому учету содержится в карточках и ведомостях. Результаты проверки отражаются в рабочем документе аудитора формы РД-4 (ОТ).

С процедуры проверки тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета начинается аудит всех составляющих собственного капитала. Рабочие документы аудитора, заполняемые на этой стадии аудита, применяются и для проверки тождественности показателей всех остальных частей собственного капитала.

Проверке подвергаются первичные документы с целью  определения правильности их оформления. Целесообразно также выяснить соответствие: дат и сумм, отраженных в приходных  кассовых ордерах и кассовой книге по денежным средствам, поступившим в счет оплаты акций; дат и сумм, отраженных в учетных регистрах на соответствующих счетах бухгалтерского учета и первичных документах, подтверждающих фактическое поступление денежных средств и имущества в счет оплаты акций.