Аудит кассовых операций

• удержать сумму недостачи с материально ответственного лица;
• списать недостачу за счет средств организации (если в недостаче нет вины кассира).

     Решение руководителя фиксируют на оборотной стороне акта. Акт хранят в архиве организации 5 лет. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     3.Аудит  кассовых операций 

     Цели  и задачи аудита кассовых операций

     Денежные  средства являются наиболее подвижными и легко реализуемыми активами предприятия. Денежные операции носят массовый характер, затрагивают практически все сферы хозяйственной деятельности предприятия и являются наиболее уязвимыми с точки зрения нарушения.

     Наибольшую  подвижность имеют наличные деньги. Их движение совершается посредством  кассовых операций.

     В процессе аудита наличных средств, необходимо тщательным образом проверить соблюдение в организации порядка ведения кассовых операций, утвержденного решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09. 93 г. В соответствии с этим документом, каждой организации для расчетов наличными средствами необходимо иметь кассу, т.е. специально оборудованное и изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и хранения наличных денег.

     В соответствии с правилами ведения  кассовых операций утверждается график плановых инвентаризаций наличных рублевых и валютных остатков, ценных бумаг, бланков строгой отчетности. Необходимо проведение внезапных ревизий кассы, результаты которых фиксируется в акте. Инвентаризация проводится с полным полистным пересчетом всех денег и проверкой других наличных ценностей.

     В многообразии кассовых операций можно  выделить основные из них, среди которых  выдача средств: на оплату труда, административно-хозяйственные  нужды, подотчетным лицам и другие.

     Операции  по движению денежных средств, проверяются  сплошным порядком.

     Методы  проверки кассовых операций четко разработаны  и имеют давнюю историю. Аудитор  должен проверить соблюдение кассовой дисциплины на предприятии, обратить особое внимание на обеспечение сохранности  денег и ценностей. Этап проверки очень трудоемок, но он однообразен, а методы проверки достаточно просты.

     Задача  аудитора состоит в том, чтобы:

- правильно провести опрос сотрудников бухгалтерии проверяемого предприятия с целью определения перечня проверяемых процедур;

- собрать для работы необходимые средства- регистры учета, первичные документы, образцы подписей, письма и подтверждение банков;

- привлечь к работе ассистентов и распределить процедуры проверки между ними

     При проведении аудита кассовых операций аудитор проверяет данные остатков по кассовой книге с данными сводных регистров, и остатками по синтетическим счетам Главной книги.

     При работе на контрольно-кассовых машинах  проверяется наличие контрольных  лент, а также правильность оформления и ведения книги кассира -операциониста, в которой должны быть указаны данные счетчика на начало и конец дня и суммы выручки, сданной за день. Проверяются показания счетчиков недействующих контрольно-кассовых машин, находящихся в запасе, ремонте. Они должны актироваться и заверяться подписями механика и администрации. Установить факт внесения в паспорт ККМ сведений о вводе их в эксплуатацию и ремонтах.

     Определить, что гашение денежных счетчиков  проводилось в присутствии налоговой  инспекции.

     Устанавливается правильность составления бухгалтерских  проводок. Особое внимание уделяется операциям, при которых по бухгалтерскому учету, минуя счета расчетов , списываются на затраты производства или издержки обращения.

     Обязательному контролю подлежат соответствия записей  в кассовой книге записям в  журнале0ордере №1 и ведомости №1 по счету 50 "Касса" и данным Главной книге за проверяемый период.

     Проверяется на соответствие заполнение первичных  документов по реквизитам, суммам, датам, фамилиям, данным выписок из банка, сумм оформленных в подотчет. Проверяются  акты инвентаризаций по возможности их формального заполнения, несоответствия дате проведения ревизии кассы, кем проводилась инвентаризаций, какие были последствия при нарушении кассовой дисциплины, наказание виновных.

     В процессе проверки следует убедиться  в обоснованности записей в книге, которые должны подтверждаться правильно оформленными приходными и расходными кассовыми ордерами или иными заменяющими их документами. Первичные документы в обязательном порядке записываются в специальных журналах регистрации с указанием краткой записи хозяйственной операции, эта мера позволяет даже при уничтожении кассовых ордеров восстановить хозяйственную операцию.

     Аудитор ,проверяя полноту поступления денежных наличных средств, проводит встречный  контроль сданными счета 51 "Расчетный  счет". В случае расхождения их сопоставляют по данным приходных кассовых ордеров с данными банка, отчетам кассира, корешкам чеков, проверяют в особых случаях наличие подчисток, исправлений на документах.

     Списание  в расход проверяют по документам, приложенным к кассовым отчетам, обращая внимание на четкое оформление документов ( наличие расписок получателей, погашение документов штампом "Оплачено" с указанием даты, отсутствие подчисток и исправлений).

     Тщательной  проверке подлежат депонированные суммы  средств на заработную плату, когда могут сниматься эти средства без указаний руководителя и незаконного их получения. Проверяются платежные ведомости на предмет включения в них подставных лиц, завышения итоговых сумм. Выдача денежных средств в подотчет должна подтверждаться приказами руководителя, наличия всех подписей в расходных ордерах.

     Контролируется  целевое использование полученных в банке денежных средств с  учетом их получения по чеку, далее  проверяется полнота сдачи выручки  в банк и остатков другой наличной денежной массы, соблюдение остатка лимита кассы.

     Аудитор проверяет законность выдачи наличной массы за выполненные объемы работ  по договорам подряда в пределах утвержденного лимита по одной операции, а также подобных расчетов с юридическими лицами.

     Аудитор отслеживает наличие и подлинность подписей должностных лиц, а также отсутствие факта наличия только одной подписи, как списываются на расходы денежные средства без предоставления отчетов по этим операциям, правильности корреспонденции счетов по кассовым операциям. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Типичные  ошибки и нарушения кассовой дисциплины. Перечень аудиторских процедур

     Аудиторская практика показывает, что типичными  ошибками и нарушениями, которые  выявляются в ходе проверки кассовых операций, являются²:

• недостача или излишек денег в кассе;
• несвоевременное оприходование поступивших в кассу наличных денежных средств;
• подделка подписей в первичных документах;
• наличие исправлений в кассовых ордерах;
• выдача денег без доверенности;
• превышение установленного банком кассового лимита;
• отсутствие первичных кассовых документов или оформление их с нарушением установленных требований;
• отсутствие договора о полной материальной ответственности;
• выплаты подотчетным лицам на основании документов, подтверждающих расходы, без оформления авансовых отчетов;
• несоблюдение установленного лимита расчетов наличными деньгами между юридическими лицами;
• непроведение ревизий кассы;
• продажа товаров, выполнение работ либо оказание услуг без применения контрольно-кассовых машин;
• арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков в учетных регистрах при ручном ведении учета;
• некорректное отражение кассовых операций в учетных регистрах;
• арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков в учетных регистрах при ручном ведении учета.

     Для выявления каждого из возможных  нарушений или злоупотреблений  разработан определенный набор контрольных  процедур³.

     Все процедуры построены по единой схеме: наименование, цель процедуры; средства, необходимые для ее выполнения; техника исполнения процедуры; оформление результатов.

     Процедуры снабжены классификационными номерами, позволяющими делать ссылки на них  в программе аудиторской проверки у конкретного клиента. Классификационный номер содержит название раздела бухгалтерского учета и три знака. Строится по серийно-порядковой системе: первый знак – номер нарушения по классификации (выделено семь нарушений порядка ведения кассовых операций); второй знак – номер разновидности нарушения (от 1 до 4); третий знак – порядковый номер процедуры для выявления данного нарушения⁴.

     Возможный набор аудиторских процедур для  выявления:

• прямого хищения денежных средств, не замаскированного никакими действиями, применяется процедура:

     «Касса 1.1.1» - инвентаризации кассовой наличности.

• хищения денежных средств, маскируемого расписками должностных лиц, работников бухгалтерии и прочих сотрудников предприятия, применимы процедуры:

     «Касса 1.2.1» - проверки наличия на приходных и расходных кассовых ордерах подписи главного бухгалтера или уполномоченного лица;

     «Касса 1.2.2» - проверки наличия на расходных  кассовых документах подписей руководителя предприятия или уполномоченного  лица;

     «Касса 1.2.3» - проверки наличия на расходных кассовых документах расписок получателей денег;

     «Касса 1.2.4» - устный опрос лиц, получивших деньги по расходным кассовым ордерам, но не подтвердившим этот факт своей  распиской.

• случаев неоприходования и присвоения поступивших денежных сумм и, в частности, неоприходования и присвоения поступивших денежных сумм из банка, применяются процедуры:

     «Касса 2.1.1» - проверки чековой книжки (книжек) предприятия на полноту;

     «Касса 2.1.2» - проверки полноты оприходования  денежных средств в кассу предприятия, полученных из банка по чеку.

• случаев неоприходования и присвоения денежных сумм, поступивших от различных физических и юридических лиц по приходным ордерам, применяются процедуры:

     «Касса 2.2.1» - проверки своевременности расчетов сотрудников предприятия по командировочным расходам;

     «Касса 2.2.2» - проверки своевременности расчетов сотрудников по средствам, выданным на хозяйственные нужды;

     «Касса 2.2.3» - проверки соответствия приходных  кассовых ордеров записям в журнале  регистрации приходных кассовых ордеров;

     «Касса 2.2.4» - проверки одновременности оформления кассовых ордеров и движения денег по ним.

• случаев неоприходования и присвоения поступивших денежных сумм от различных юридических лиц по доверенностям применяются процедуры:

     «Касса 2.3.1» - проверки журнала (журналов) учета выданных доверенностей;

     «Касса 2.3.2» - проверка правильности оприходования  сумм по доверенностям.

• излишнего списания денег по кассе путем повторного использования одних и тех же документов применяются процедуры:

     «Касса 3.1.1» - проверки полноты первичных приходных кассовых документов, приложенных к отчету кассира;

     «Касса 3.1.2» - проверки полноты первичных  расходных кассовых документов, приложенных  к отчету кассира;

     «Касса 3.1.3» - проверка правильности и своевременности  гашения приложений.

• излишнего списания денег по кассе неправильным подсчетом итогов в кассовых документах и кассовых отчетах применяются процедуры:

     «Касса 3.2.1» - проверки совпадения входящего  остатка по кассе на каждый день с конечным остатком по кассе за предыдущий день;

     «Касса 3.2.2» -- проверки итогов кассовых отчетов.

• излишнего списания денег по кассе без оснований или по подложным документам применяются процедуры:

     «Касса 3.3.1» - проверки совпадения расходных  кассовых ордеров с информацией  о них, содержащейся в журнале регистрации расходных кассовых ордеров;

     «Касса 3.3.2» - проверки доброкачественности  первичных документов;

     «Касса 3.3.3» - проверки обоснованности включения  лиц в расчетно-платежные ведомости.

• излишнего списания денег по кассе путем подлога в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний применяются процедуры: