Анализ себестоимости продукции на примере предприятия "Азбука мебели"

Таблица 2.2.5. Постоянные и переменные общепроизводственные (общецеховые) и общехозяйственные (общезаводские) расходы

Расходы	2009г.	2010 г.	Отклонение
			тыс. руб.(-/+)	%
Общепроизводственные расходы	2150	2040	-110	-5,12
Общехозяйственные расходы	3200	3180	-20	-0,62
Итого	5350	5220	-130	-2,43
В том числе:
постоянные	3225	3070	-155	-4,81
переменные	2125	2150	25	1,18

 

Для определения изменения накладных расходов используем следующую формулу:

(2.3.1)

где:

∆Р_накл. -- изменение накладных расходов за счет экономии по смете;

Р₂₀₁₀ -- общая сумма накладных расходов за 2010 год;

ОПР₂₀₀₉, ОХР₂₀₀₉ -- соответственно, суммы общепроизводственных (условно-переменных) и общехозяйственных (условно-постоянных) расходов

I_ВП -- процент выполнения плана по выпуску продукции

Определим, как изменились накладные расходы за счет увеличения объема производства.

Таким образом, условно-переменные затраты увеличились на 192,9 тыс. руб. за счет увеличения выпуска продукции. Кроме этого, на изменение цеховых и общезаводских расходов также влияет ряд и других факторов, влияние которых можно рассчитать методом абсолютных разниц.

Итак, определив и вычислив все статьи калькуляции можно сделать следующие выводы:

Выпуск продукции в натуральном выражении за 2009 год составил 2440 шт., а за 2010 год -- 2600 шт.

Себестоимость единицы изделия по каждой статье затрат (графы 1, 2) получается путем деления соответствующей статьи на объем выпуска в натуральном выражении за нужный год.

Сумма затрат на производство продукции в 2010 году по себестоимости 2009 года (графа 4) рассчитывается путем умножения себестоимости продукции 2009 года на фактический объем производства в натуральном выражении за 2010 год.

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 2.3.4 Расчет влияния изменения различных факторов на изменение полной себестоимости

Статьи затрат	С/с единицы продукции		Сумма затрат, тыс. руб.			Отклонения от 2009 г.
			2009 г.	на ВП 2009 г.		Всего, тыс. руб.	В том числе за счет
	2009 г.	2010 г.		2009 г.	2010 г.		∆ВП	уровня затрат на изделие
	1	2	3	4	5	6	7	8
Сырье и материалы	46,21	48,14	112758	120151,97	125152	12394	7393,97	5000,03
Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия	204,85	216,62	499840	532616,39	563200	63360	32776,39	30583,61
Топливо, энергия на технологические цели	12,85	15,67	31361	33417,46	40738	9377	2056,46	7320,54
Основная заработная плата рабочих	11,93	11,78	29100	31008,20	30630	1530	1908,20	-378,20
Дополнительная з/п	2,76	2,79	6745	7187,30	7256	511	442,30	68,70
Отчисления на соц. мероприятия	5,44	5,39	13263	14132,70	14018	755	869,70	-114,70
РСЭО	3,93	3,70	9600	10229,51	9629	29	629,51	-600,51
Общепроизводственные расходы	8,81	7,85	21500	22909,84	20400	-1100	1409,84	-2509,84
Общехозяйственные расходы	13,11	12,23	32000	34098,36	31800	-200	2098,36	-2298,36
Прочие производственные расходы	0,58	0,87	1420	1513,11	2250	830	93,11	736,89
Расходы на сбыт	0,05	0,05	120	127,87	141	21	7,87	13,13
Полная себестоимость	310,54	325,08	757707	807393	845214	87507	49685,7	37821,3
Выпуск продукции, шт.	2440	2600

Производственная себестоимость в отчетном году составила 99,98 процента полной себестоимости, что говорит о незначительном размере расходов на сбыт (141 тыс. руб.). Рост полной себестоимости на 11,55 процента произошел за счет повышения затрат практически по каждой статье.

Значительный удельный вес в материальных затратах на производство в целом занимают покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия. Их доля в фактической стоимости материальных затрат 2010 года снизилась на 0,37 процента, но в полной себестоимости -- возросла по сравнению с прошлым годом на 0,67 процента, а в абсолютном выражении рост данных затрат составил 63360 тыс. руб.

Доля сырья и материалов сократилась как в полной себестоимости продукции (0,07 процента), так и в фактической стоимости материальных затрат, хотя и не очень существенно. Это свидетельствует о том, что анализируемое условное предприятие при изготовлении некоторых видов изделий стремится к замене материалов, требующих значительных затрат труда при их обработке, покупными комплектующими изделиями, превращение которых в готовую продукцию является менее трудоемким, но более дорогостоящим. Это подтверждается и изменением доли заработной платы. За 2010 г. расходы на заработную плату и отчисления, связанные с ней, снизились на 0,34 процента.

Таким образом, можно полагать, что предприятие имеет налаженные, устойчивые связи с поставщиками по кооперированным поставкам. Дальнейшее снижение материальных затрат возможно при выявлении новых резервов их снижения. Основными такими резервами является более рациональное размещение заказов, изыскание более эффективных решений при комплектации изделий, разработка более выгодных условий договорных отношений с поставщиками. В целом же рост уровня кооперации -- явление положительное, значительно сокращающее издержки производства.

Увеличение прочих производственных расходов свидетельствует о чрезмерном расходовании.

Но следует отметить, что некоторые статьи повлияли на снижение себестоимости в результате их экономного расходования. Так, значительная экономия получена по основной и дополнительной заработной плате, расходам на эксплуатацию и оборудование, общецеховым и общезаводским расходам. Наибольшая сумма экономии достигнута по общепроизводственным расходам (2509,48 тыс. руб.) и общехозяйственным (2298,36 тыс. руб.).

Перечисленные статьи привели к снижению себестоимости в размере 5901,61 тыс. руб., в то время как значительный перерасход средств составил 43722,90 тыс. руб.

Проанализировав себестоимость по калькуляционным статьям можно дать следующую общую оценку: предприятию в первую очередь необходимо пересмотреть нормы и рациональность расходования материальных ресурсов, в частности сырья и материалов, топлива и энергии. Именно перерасход по этим статьям оказал особо сильное отрицательное влияние на снижение себестоимости продукции. По результатам общей оценки можно наметить дальнейшее направление углубления анализа для более полного и всестороннего выявления резервов экономии производственных ресурсов.

В общем, сумма резервов за 2010 г. составила 43737,98 тыс. руб., в том числе:

ликвидации превышения прямых материальных затрат -- 42904,18 тыс.руб.;

доведение до нормативных размеров РСЭО -- 133,8 тыс. руб.

сокращение общецеховых и общезаводских расходов -- 70 тыс. руб., в том числе:

прочих общецеховых расходов -- 32 тыс. руб.

прочих общехозяйственных расходов -- 18 тыс. руб.

ликвидация общецеховых непроизводительных расходов -- 20 тыс. руб.

 

2.3 Анализ затрат на один рубль товарной продукции

Затраты на гривну товарной продукции -- важный обобщающий показатель себестоимости продукции. Исчисляется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной товарной продукции в действующих ценах:

(2.4.1)

 

При исследовании данного показателя применяется факторный анализ, изучающий влияние на него различных факторов.

Анализ затрат на 1 руб. проводится по следующей схеме:

фактические затраты сопоставляются с базисными;

определяется влияние факторов на изменение данного показателя;

выявляются причины отклонения.

Для анализа необходимы следующие данные из таблицы 2.3.1

Таблицы 2.3.1 Исходные данные для анализа затрат на 1 руб. товарной продукции

 

Вид продукции	2009 г.			2010 г.
	Кол-во, шт.	Цена, руб.	Себестоимость, руб.	Кол-во, шт.	Цена, руб.	Себестоимость, руб.
А	720	292,5	280,3	738	370,4	328,9
Б	740	340,3	326,7	972	358,6	306,1
В	980	480,6	320,5	890	476,8	342,6
Итого	2440	Х	Х	2600	Х	Х

 

На основе данных рассчитываем стоимость и себестоимость товарной продукции. Расчеты произведем в таблице 2.3.2

Таблица 2.4.2 Расчет стоимости и себестоимости товарной продукции за 2009 и 2010 гг.

Вид продукции	2009 г.		2010 г.		Товарная продукция 2010 г.
	Стоимость товарной продукции	себестоимость	стоимость	себестоимость	по ценам2008 г.	по себестоимости 2008 г.
А	210600	201816	273355,2	242728	215865	206861
Б	251882	241758	348559,2	297529	330772	317552
В	470988	314133	424352	304957	427734	285245
Итого	933470	757707	1046266,4	845214	974371	809658

 

На основе таблиц определим затраты на 1 руб. продукции (см. табл. 2.3.3)

Таблица 2.3.3 Затраты на 1 руб. товарной продукции

Показатели	Выпуск продукции по с/с 2009 г.	Выпуск продукции 2010 г.
		по с/с и ценам 2009 г.	по факт. с/с и ценам 2009 г.	по ценам и с/с 2009 г.
Полная себестоимость, тыс. руб.	757707	809658	845214	845214
Стоимость товарной продукции, тыс. руб.	933470	974371	974371	1046266
Затраты на 1 руб. объемареализации	0,81	0,83	0,87	0,81

 

Анализируя данную таблицу следует отметить, что общее изменение затрат на 1 руб. товарной продукции составило: