Анализ себестоимости продукции на примере предприятия "Азбука мебели"

 

Из приведенных (в табл. 2.2.1) данных видно, что фактические затраты в 2010 г. больше затрат по элементам предыдущего года на 85640 руб. (833547-747907) или 11,45 процента. Такое повышение затрат могло быть вызвано различными причинами, среди которых наиболее вероятными можно считать:

повышение себестоимости;

увеличением объема производства;

изменение ассортимента выпускаемой продукции.

Данные свидетельствуют о том, что в отчетном году, равно как и в прошлом, наибольший удельный вес занимают материальные затраты (87,5%), что говорит о материалоемком характере производства нашего предприятия (мебельное предприятие). Следовательно, важнейшим направлением снижения затрат на производство будет поиск резервов по сокращению этих расходов. Как известно, главным источником экономии материалов является их рациональное использование.

За рассматриваемый период удельный вес заработной платы производственных рабочих снизился на 0,2 процента, соответственно и отчисления -- на 0,1 процента. Это сокращение может быть связано со снижением трудоемкости на базе внедрения новой техники, совершенствованием технологии, а также с заменой деталей и узлов собственного производства покупными изделиями и полуфабрикатами.

Также несколько снизилась доля амортизационных отчислений, что говорит о повышении фондоотдачи. Рост прочих затрат вызван изменением их структуры: увеличением доли процентов за кредиты банка, арендной платы, налогов, включаемых в себестоимость. Таким образом, повышение общей суммы затрат было вызвано повышением в абсолютном выражении суммы почти каждого элемента затрат.

Таким образом, повышение общей суммы затрат было вызвано повышением в абсолютном выражении суммы почти каждого элемента затрат. Для выявления причин изменения общих затрат рассмотрим влияние изменения структуры затрат на изменение общих затрат. Расчет проводится по формуле:

 

(2.2.1)

(2.2.2)

 

где:

З_общ. -- общая сумма затрат;

З -- затраты каждого вида;

I_ВП -- индекс выпуска продукции

 

Рисунок 2.2.1 - Структура затрат на производство продукции в 2010 году

Структуру затрат наглядно иллюстрирует рисунок 2.2.1 по данным таблицы 2.2.1. Как видим, удельный вес затрат овеществленного труда (материалы, амортизация, прочих затрат) в отчетном периоде увеличились по сравнению с предыдущим годом при снижении затрат живого труда. Такое изменение характеризует повышение материальных затрат на производство и снижение расходов прежде всего на оплату труда. Таким образом, анализ данных показывает, что на данном предприятии произошло улучшение структуры затрат на производство, что вызвано снижением удельного веса затрат живого труда и увеличение материальных затрат.

Рассмотрим как повлияло изменение структуры затрат на изменение общей суммы затрат. Данные расчета представлены в таблице 2.2.2.

Для исчисления влияния факторов необходимо определить индекс выпуска продукции следующим образом:

 

 (2.2.3)

 

Данный индекс свидетельствует об увеличении выпуска продукции в стоимостном выражении. Для нашего конкретного случая будем считать, что цены на продукцию в 2010 остались на уровне 2009 года, т. е. они не повлияли на рост общей стоимости выпуска продукции.

Таблица 2.2.2 Расчет влияния изменения структуры затрат на изменение общей суммы затрат

Показатели	2009 г.	2010 г.	2009 г., пересчитанный на IВП	Влияние на общие затраты
					элементов ∆ВП затрат
Материальные затраты	643959	729090	702406,26	58447,3	26683,74
Заработная плата с начислениями	49108	51904	53565,16	4457,16	-1661,16
Амортизация	53420	50303	58268,53	4848,53	-7965,53
Прочие затраты	1420	2250	1548,88	128,88	701,12
Итого	747907	833547	815788,83	67881,8	17758,17

 

Итак, увеличение общих затрат было вызвано увеличением затрат по всем элементам. Если бы объем производства остался на уровне 2009 г., то рост себестоимости продукции составил бы 17758,17 руб., но рост объема производства увеличил данный показатель до 85640 руб.

Теперь проведем анализ себестоимости продукции по статьям калькуляции, это позволит нам получить более целевое направление затрат и вычислить себестоимость отдельных видов продукции. При этом определяются такие показатели как производственная и полная себестоимость.

Калькуляция себестоимости на каждом предприятии имеет свои особенности и составляется в соответствии со спецификой производства. Для анализа по каждой статье калькуляции определяется абсолютное отклонение. Затем определяют влияние объема и структуры производства на изменение полной себестоимости и выявляют экономию или перерасход по каждой статье.

На нашем (анализируемом) предприятии себестоимость представлена следующими калькуляционными статьями ( см. таблицу 2.3.1).

Таблица 2.2.3 Анализ себестоимости продукции по статьям калькуляции ООО Азбука мебели»

№ п/п	Статьи затрат	2009 г.		2010 г.		Отклонение
		руб.	%	руб.	%	руб.	%
1.	Сырье и материалы	112758	14,88	125152	14,81	12394	-0,1
2.	Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия	499840	65,97	563200	66,63	63360	0,67
3.	Топливо и энергия на технологические цели	31361	4,14	40738	4,82	9377	0,68
4.	Основная заработная плата	29100	3,84	30630	3,62	1530	-0,2
5.	Дополнительная зарплата	6745	0,89	7256	0,86	511	-0
6.	Отчисления на соц. мероприятия	13263	1,75	14018	1,66	755	-0,1
7.	Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	9600	1,27	9629	1,14	29	-0,1
8.	Общепроизводственные расходы	21500	2,84	20400	2,41	-1100	-0,4
9.	Общехозяйственные расходы	32000	4,22	31800	3,76	-200	-0,5
10.	Прочие расходы	1420	0,19	2250	0,27	830	0,08
	Производственная себестоимость	757587	99,98	845073	99,98	87486	0
11.	Расходы на сбыт	120	0,02	141	0,02	21	0
	Полная себестоимость	757707	100	845214	100	87507	0

Первые три статьи составляют материальные затраты. Как видно, по этим трем статьям наблюдается перерасход, это ярко иллюстрирует статья «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия». По ней перерасход составил 63360 руб. (12,68 процента), что вызвало прирост удельного веса данной статьи на 0,67 процента, а доля сырья и материалов снизилась на 0,07 процента. Именно эти статьи и статья «Топливо и энергия на технологические цели» занимают наибольший удельный вес в структуре полной себестоимости.

Статьи 4-6 позволяют определить затраты на основную и дополнительную заработную плату производственных рабочих и отчисления на социальные мероприятия в соответствующие фонды. Для определения основной и дополнительной заработной платы используют данные о фонде оплаты труда, имеющиеся на каждом предприятии. Что касается анализируемого предприятия, в отчетном (2010) году совокупный удельный вес этих статей в полной себестоимости составил 6,14 процента, и по сравнению с прошлым годом сократился, что, скорее всего, вызвано увеличением расходов на покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия.

По ОПР расходам предприятие в целом получило экономию в размере 110 тыс. руб. Только по статье «Прочие расходы» допущен перерасход в сумме 32 тыс. руб., что является недопустимым явлением и может служить резервом снижения себестоимости продукции. По общехозяйственным расходам достигнута экономия в размере 20 тыс. руб.

В статье «Прочие общехозяйственные расходы» наблюдается перерасход в сумме 18 тыс. руб., что является результатом неэкономного ведения работ и является неоправданным. К тому же в составе общезаводских расходов специально выделены непроизводительные расходы, вызываемые бесхозяйственностью, недостатками в организации производства и учета ТМЦ. Поэтому их ликвидацию относят к резервам снижения себестоимости. Общая сумма перерасхода таких затрат составила 20 тыс. руб.

Особое внимание при анализе полной себестоимости уделяется комплексным статьям. К ним относятся: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО), общепроизводственные и общехозяйственные расходы, а также расходы на сбыт.

На нашем предприятии, исходя из сметы расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, РСЭО включают см. таблицу 2.2.4.

 

Таблица 2.2.4 Анализ расходов на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО)

№ п/п	Статьи затрат	2009 г.	2010 г.	Прирост
				руб.(-/+)	%
1.	Затраты на полное восстановление и капитальный ремонт	39000	37500	-1500	-3,85
2.	Затраты на эксплуатацию оборудования	21900	21400	-500	-2,28
3.	Затраты на текущий ремонт оборудования и транспортных средств	18000	17400	-600	-3,33
4.	Затраты на внутреннее перемещение грузов	7800	8790	990	12,7
5.	Износ (МБП) Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы	9300	11200	1900	20,4
Итого		96000	96290	290	0,3

 

Анализ этих расходов производится путем сравнения фактических их величин с прошлым уровнем прошедшего периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости товарной продукции в динамике и по сравнению с прошлым годом, и какая наблюдается тенденция -- роста или снижения. В процессе последующего анализа выясняются причины, вызвавшие абсолютные и относительные изменения затрат.

Итак, данные свидетельствуют о том, что в 2010 г. РСЭО превысили этот показатель 2009 г. на 290 руб. По статьям 4 и 5 наблюдается перерасход средств.

В общем виде РСЭО можно подразделить на условно-постоянные и условно-переменные. Данное деление зависит от их реакции на изменение объема производства.

Рассмотрим каждую статью по отдельности.

По статье «Затраты на полное восстановление и капитальный ремонт» достигнута экономия в размере 1500 руб. Отклонение может быть вызвано изменением срока ввода в эксплуатацию новых объектов и коэффициента сменности.

Расходы на текущий ремонт оборудования и транспортных средств также снизились на 600 руб.

По статье «Расходы на внутреннее перемещение грузов» перерасход в сумме 990 тыс. руб. образовался в связи со значительным увеличением перевозок между цехами и подразделениями, ростом программы и изменением специализации отдельных предприятий.

Наибольший перерасход наблюдается по статье «Износ МБП». Это объясняется, прежде всего, увеличением выпуска продукции по сравнению с 2009 годом и изготовлением дополнительных инструментов для подразделений предприятия. В некоторых случаях, это увеличение может быть связано также с неправильной организацией эксплуатации, восстановления инструмента либо небрежного, бесхозяйственного отношения. Перерасход, вызванный ростом объема работ из-за бесхозяйственности, а также из-за превышения норм затрат является неоправданным, поэтому, и устранение причин его возникновения -- резерв снижения себестоимости продукции.

Следующим элементом комплексных расходов являются общецеховые (общепроизводственные) и общезаводские (общехозяйственные) расходы, анализ этих расходов имеет большое значение, так как они занимают большой удельный вес в себестоимости продукции. Для их анализа по каждой статье выявляются абсолютные и относительные отклонения от предыдущего года и их причины.

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы также подразделяются на постоянные и переменные, поэтому на их величину влияет изменение производства. Из таблицы 2.2.4 видно, что приблизительно треть всех затрат составляют переменные затраты, величина которых увеличилась на 250 тыс. руб. в связи перевыполнением плана по выпуску продукции. Поэтому необходимо сумму условно-переменных затрат скорректировать на процент выполнения плана по производству продукции (109,08 %) и полученный результат сопоставить с фактической суммой расхода. В итоге определим изменение суммы накладных расходов за счет экономии (перерасхода) по смете.