Анализ формирования прибыли предприятия

-штрафов,  пени и неустоек и других  экономических санкций;

-процентов,  полученных по суммам средств,  числящихся на счетах предприятия;

-курсовых  разниц по валютным счетам  и по операциям в иностранной  валюте;

-прибылей  и убытков прошлых лет, выявленных  в отчетном году;

-убытков  от стихийных бедствий;

-потерь  от списания долгов и дебиторской  задолженности;

-поступлений  долгов, ранее списанных как безнадежные;

-прочих  доходов, потерь и расходов, относимых  в соответствии с действующим  законодательством на счет прибылей  и убытков.

 При  этом суммы, внесенные в бюджет  в виде санкций в соответствии  с законодательством Российской  Федерации, в состав расходов  от внереализационных операций  не включаются, а относятся на  уменьшение чистой прибыли, т.е.  прибыли, остающейся в распоряжении  предприятия после уплаты налога  на прибыль.

Таким образом, балансовая прибыль (Пб) может быть определена по формуле

Пб = ±  Пр ± Пи ± Пв.о;

где Пр – прибыль (убыток) от реализации продукции, выполнения работ и услуг;

Пи - прибыль (убыток) от реализации имущества предприятия;

Пв.о  – доходы (убытки) от реализации внереализационных операций.

Кроме того, выделяется валовая прибыль, которая представляет собой балансовую прибыль за минусом или плюсом финансового результата от операций с основными фондами (средствами), нематериальными активами и иным имуществом. Валовая прибыль — часть валового дохода предприятия, фирмы, которая остается у них после вычета всех обязательных расходов. Представляет собой сумму прибыли от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, иного имущества предприятий и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Валовая прибыль предприятия может отличаться от балансовой прибыли в силу ряда причин:

1. Валовая прибыль увеличивается для предприятий, осуществляющих прямой обмен или реализацию продукции по ценам не выше себестоимости.
2. При осуществлении прямого обмена по основным средствам и иному имуществу или реализации этих видов имущества по ценам ниже их балансовой стоимости сумма сделки определяется по рыночной стоимости имущества за вычетом балансовой стоимости реализованного или выбывшего имущества.
2. Выручка в валюте пересчитывается в рубли по курсу на день оформления таможенных документов для налогообложения прибыли по этим операциям
3. Налогообложению подлежат денежные средства, получаемые безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности.
4. По имуществу, полученному безвозмездно, его стоимость оценивается не ниже балансовой, по которой оно числится у передающего предприятия.
5. Валовая прибыль учитывает также уплаченные штрафы и пени (за исключением суммы штрафов и пеней, перечисленных в бюджет и внебюджетные фонды).

Валовая прибыль уменьшается на следующие  виды доходов (прибыли):

а) доход  от долевого участия в деятельности других предприятий

б) доход  от сдачи в аренду и других видов  использования имущества, а также  от посреднических операций и сделок.

в) доход  юридических лиц по государственным  облигациям и другим государственным, ценным бумагам, а также доходы от оказания услуг по их размещению

г) суммы  прибыли, по которым установлены  налоговые льготы.

После всех перечисленных корректировок  валовой прибыли остается налогооблагаемая прибыль, с которой уплачивается налог на прибыль. Во всех странах  с рыночной экономикой прибыль облагается налогом. Поэтому на практике принято  выделять налогооблагаемую прибыль, которая представляет собой валовую прибыль за вычетом отчислений в резервные фонды, доходов по видам деятельности, освобожденной от налогообложения, отчислений на капиталовложения. Налогооблагаемая прибыль определяется специальным расчетом. Она равна балансовой прибыли, уменьшенной на сумму:

• отчислений в резервный и другие  аналогичные  фонды, создание которых предусмотрено законодательством (до достижения размеров этих фондов не более 25% уставного фонда, но не свыше 50% прибыли, подлежащей налогообложению);
• рентных платежей в бюджет;
• доходов по ценным бумагам и  от долевого участия в деятельности других предприятий;
• доходов от казино, видеосалонов и пр.;
• прибыли от страховой деятельности;
• прибыли от отдельных банковских операций  и сделок;
• курсовой разницы, образовавшейся в результате изменения курса рубля по отношению к котируемым Центральным банком Российской Федерации иностранным валютам;
• прибыли от производства и реализации производственной сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции.

В результате на предприятии, как это  принято называть в теории и на практике, остается так называемая чистая прибыль предприятия, т.е. прибыль, остающаяся в его распоряжении. Она определяется как разность между балансовой прибылью и суммой налогов на прибыль, рентных платежей, налога на экспорт и импорт, налога на превышение фактических расходов на оплату труда по сравнению с нормируемой.

Из чистой прибыли предприятие  выплачивает дивиденды и различные  социальные налоги, и образуют фонды. В результате остается прибыль неиспользованная, или убыток, непокрытый деньгами. Чистая прибыль направляется на производственное развитие, социальное развитие, материальное поощрение работников, создание резервного фонда, уплате в бюджет экономических санкций, связанных с нарушением предприятием действующего законодательства, на благотворительные и другие цели.

Неотъемлемым  признаком рыночной экономики является появление консолидированной прибыли. Консолидированная прибыль  - это прибыль, сводная по бухгалтерской отчетности о деятельности и финансовых результатах материнских и дочерних предприятий. Консолидированная бухгалтерская отчетность представляет собой объединение отчетности двух и более хозяйствующих субъектов, находящихся в определенных юридических и финансово-хозяйственных взаимоотношениях. Необходимость консолидации определяется экономической целесообразностью. Предпринимателям выгодно вместо одной крупной фирмы создавать несколько более мелких предприятий, юридически самостоятельных, но экономически взаимосвязанных, т.к. в этом случае может быть получена экономия на налоговых платежах. Кроме того, в связи с дроблением и ограничением юридической ответственности по обязательствам снижается степень риска в ведении бизнеса, достигается большая мобильность в освоении новых форм вложения капитала и рынков сбыта.

 

Прибыль выполняет ряд функций:

1. Прибыль является показателем эффективности производства, она ориентирует предприятие на достижение лучших результатов при меньших затратах труда.
2. Распределительная функция заключается в том, что при ее участии происходит распределение прибыльного продукта между сферой производства и непроизводственной сферой, между предприятием и обществом, предприятием и работниками.
3. Стимулирующая функция. Прибыль стимулирует применение технического прогресса в производстве, стимулирует повышение результативности или эффективности работы фирмы. Эффективность определяется отношением результата хозяйственной деятельности к затратам.
4. Прибыль является основным элементом денежных накоплений, одним из главных источников образования доходной части государственного бюджета.

 

1.3. Порядок формирования и распределения прибыли

Финансовый  результат представляет собой прирост (или уменьшение) стоимости собственного капитала организации, образовавшийся в процессе ее предпринимательской  деятельности.

Теоретической базой экономического анализа финансовых результатов деятельности предприятия  служит принятая для всех предприятий, независимо от формы собственности, единая модель хозяйственного механизма  предприятия в условиях рыночных отношений, основанная на формировании прибыли. Она отражает присущее всем предприятиям, функционирующим в  условиях рынка, единство целей деятельности, единство показателей финансовых  результатов   деятельности,  единство  процессов формирования и распределения  прибыли, единство системы налогообложения. Показатели финансовых результатов  характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия. Важнейшим среди них является показатель прибыли. Конечным финансовым результатом производственно-хозяйственной деятельности предприятия выступает балансовая прибыль.

Балансовая прибыль является основой  для определения величины налогооблагаемой прибыли.

Для целей налогообложения прибыли  предприятий, в соответствии с главой 25 Налогового Кодекса Российской Федерации  «О налоге на прибыль организаций», рассчитывается показатель валовой  прибыли, которая определяется на базе балансовой прибыли, но с учетом двух обстоятельств: при определении  прибыли от реализации основных фондов и иного имущества для целей  налогообложения в сумму валовой  прибыли включается разница между  продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества, причем эта стоимость  увеличивается на индекс инфляции, официально утверждаемый в установленном  порядке на данный период.

Для целей исчисления облагаемой прибыли  валовая прибыль корректируется:

- увеличивается на сумму превышения расходов на оплату труда персонала предприятия, занятого в основной деятельности, в составе себестоимости реализованной продукции по сравнению с их нормируемой величиной;

- уменьшается на сумму:

а) рентных платежей, вносимых в  бюджет в установленном порядке;

б) доходов, полученным по акциям, облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим  предприятию;

в) дохода долевого участия в деятельности других предприятий;

г) прибыли от производства и реализации произведенной сельскохозяйственной продукции;

д) прибыли от страховой деятельности и осуществления банковских операций и сделок;

е) доходов от видеосалонов, проведения концертных мероприятий, от посреднической деятельности.

При определении прибыли, облагаемой налогом, из валовой прибыли исключается  сумма отчислений в резервные  и другие аналогичные по назначению фонды, формируемые предприятиями.

По мере получения прибыли предприятие  использует ее в соответствии с действующим  законодательством государства  и учредительными документами предприятия. В настоящее время прибыль (доход) предприятия используется в следующем  порядке:

1) уплачивается  в бюджет налог на прибыль  (доход);

2) производятся  отчисления в резервный фонд;

3) образуются  фонды и резервы, предусмотренные  учредительными  документами предприятия.

Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) является преобладающей в составе общей прибыли.

Финансовый  результат от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без НДС и акцизов  и затратами на производство и реализации этой продукции (работ, услуг), включаемыми в себестоимость продукции и учитываемых при определении налогооблагаемой прибыли. (Коммерческие расходы, налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на топливо).

Первое, что необходимо учесть при определении  финансового результата - это принятый учетной политикой предприятия  метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) для  целей налогообложения.

Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) устанавливается  предприятием на длительный срок (ряд  лет) исходя из условий хозяйствования и заключаемых договоров. В соответствии с НК РФ часть 2 для целей налогообложения выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется по мере ее оплаты (при безналичных расчетах - по мере поступления средств на счета учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлению средств в кассу, либо по мере отгрузки товаров (выполнение работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов).

При определении  выручки по моменту оплаты, отгруженная, но неоплаченная продукция не учитывается  при определении выручки, полученной в отчетном периоде (то есть по строке 010 формы №2 называется выручка по оплаченной продукции).

Поскольку прибыль, полученная предприятием за отчетный период, является объектом налогообложения  для исчисления соответствующего налога, необходимо четко представлять себе механизм ее определения.

Порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении  прибыли, определен разделом II «Положения о составе затрат».

Поскольку при формировании финансовых результатов  от реализации продукции (работ, услуг)  и, как следствие, налогооблагаемой базы, существенное влияние может  оказать определение себестоимости, и поэтому требующие наиболее тщательного исполнения, является определение  себестоимости продукции для  целей налогообложения.

Основным  документом, регулирующим вопросы определения  себестоимости, является «Положение о  составе затрат» по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых  при налогообложении прибыли, утвержденное постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. №552, согласно которому себестоимость продукции  (работ,  услуг)  представляет  собой  стоимостную  оценку  используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на производство и реализацию этой продукции (включая расходы, связанные с ее сбытом, за исключением внереализационных расходов).

Любая ошибка в формировании себестоимости продукции (в том числе и чисто бухгалтерская) в конечном итоге, как правило,  приводит к неверному формированию финансового результата, а значит, и налогооблагаемой прибыли. В некоторых  случаях это может привести и  к неверному исчислению иных налогов (НДС, налога на пользователей автодорог (от выручки), налог на имущество).