Целью исследования является
отражение места, важности и значения
бухгалтерского баланса для оценки
деятельности фирмы.
Для достижения цели исследования
необходимо решить следующие задачи,
результаты, решения которых предполагается
отразить в трех главах:
1. Раскрытие теоретических
понятий, значений баланса и
определение направления областей
оценки деятельности фирмы с его использованием.
2. Разработка практической
методики использования бухгалтерского
баланса для оценки деятельности
ООО «Медведь».
Метод исследования - сбор, обобщение,
систематизация, анализ информации, формализованное
представление.
Теоретическая и практическая
информационная база исследования - работы
отечественных авторов по теме исследования,
учебные пособия, Учредительный
договор, Устав предприятия, финансовая,
бухгалтерская и статистическая
отчетность, служебная документация
предприятия.
1. Теоретические основы построения бухгалтерского баланса
1.1 Понятие
и структура бухгалтерского баланса
Бухгалтерский баланс
представляет собой моментальный снимок
финансово-хозяйственного состояния
фирмы на определенную дату (начало
квартала, года). Баланс позволяет сделать
оценку наиболее существенных признаков
фирмы. Саму процедуру оценок принято
называть чтением баланса. Умение читать
баланс - важнейшая профессиональная
характеристика финансиста, позволяющая
составлять прогнозные балансы и
управлять важнейшими финансовыми
параметрами предприятия (фирмы). Как
говорил один из видных теоретиков
в области бухгалтерского учета
К. Шмальц «Баланс настолько трудная категория,
что ее невозможно понять и определить.
Однако жизнь заставляет всех, кто так
или иначе сталкивается с учетом, определять
и понимать бухгалтерский баланс».
По поводу определения
баланса было высказано много
версий самых разных и известных
экономистов. Однако наиболее распространено
такое определение: Баланс - это метод
бухгалтерского учета, позволяющий
в денежной оценке и на определенный
момент времени изобразить состояние
средств предприятия и источников их формирования.
Не вдаваясь в подробный анализ этой формулировки,
можно отметить, что в ней четко выделяются
две категории: средства и источники, т.е.
актив и пассив. Хотя многие люди и согласны
с определением баланса, указанном выше,
но все же представляют его немного иным,
а именно, что баланс - это метод бухгалтерского
учета, позволяющий в денежной оценке
и на определенный момент времени изобразить
кругооборот капитала, вложенного в предприятие,
и его финансовый результат.
В зависимости от
стадии развития того или иного экономического
субъекта и целевого назначения различают
разные виды бухгалтерских балансов:
вступительный, текущий, заключительный
(годовой), разделительный, передаточный,
сводный (консолидированный), ликвидационный.
Следует особо выделить
понятие самостоятельного баланса.
Его ведут субъекты, наделенные правами
юридического лица. При отсутствии
таких прав составляется отдельный
баланс. Такой подход распространяется
на структурные подразделения экономического
субъекта (цехи, филиалы, участки и
пр.).
Правильно построенный
баланс означает:
1) хозяйственный
процесс во всем его многообразии;
2) группировку хозяйственных
явлений в соответствии с природой
и назначением хозяйственного
субъекта;
3) связь между
этими явлениями, что позволит
исследовать не только имущественное
состояние собственника, но и
финансовый результат.
Для понимания информации,
содержащейся в бухгалтерском балансе,
важно иметь представление о
структуре баланса.
Двусторонняя таблица
баланса в графическом изображении
показывает на левой стороне состояние
имущества в последовательности,
соответствующей функциональной роли
его составляющих, исходя из степени
ликвидности и характера участия
хозяйственных средств в процессе воспроизводства
общественного продукта. Это актив баланса.
Актив раскрывает состав имущества, как
оно действует, чем представлены его составные
части.
Источники данного
имущества отражены в правой стороне
баланса - пассиве. Пассив показывает собственный
капитал, а также совокупность долгов
и обязательств экономического субъекта.
Экономически однородный вид имущества
в активе или источников его формирования
в пассиве принято называть статьей
баланса.
Бухгалтерский баланс
составляется в реальной оценке на
дату составления баланса, «очищенном»
от регулирующих статей (баланс - нетто).
Такой подход распространяется как
на имущество длительного пользования,
так и состав оборотных средств.
Итог по активу баланса
на начало года и конец отчетного
периода равен соответственно итогу
его пассива. Это равенство, как
уже указывалось, определяет сущность
баланса: в нем отражается имущество
экономического субъекта в двух плоскостях,
а именно в левой стороне - активе
баланса - по видам, составу и размещению,
а в правой - пассиве -по источникам
формирования данного имущества.
Далее. В активе имущество
приведено с учетом степени ликвидности.
Наименее ликвидные статьи (« Нематериальные
активы», «Основные средства») размещены
в начале, а легко реализуемые
активы («Касса», «Расчетный счет») - в
конце баланса.
Во многих странах
с развитой рыночной экономикой структура
бухгалтерского баланса строится в
обратной степени ликвидности, т.е.
в начале показываются легкореализуемые
виды имущества, а в конце баланса
- наименее ликвидные активы.
В любом случае имущество
предприятия - актив (А) должен соответствовать
его обязательствам (П) и собственному
капиталу (К): А=П+К.
Разложение правой
стороны баланса на две составляющие
в указанной последовательности
имеет глубокий экономический смысл.
В случае ликвидации экономического
субъекта ввиду несостоятельности
(банкротства) действующее законодательство
в первую очередь предусматривает
удовлетворение обязательств кредиторов
(П) в строго установленной очередности.
Причем требования кредиторов каждой
очереди подлежат удовлетворению только
после полного погашения обязательств
перед кредиторами предыдущей очереди.
В то же время инвесторы на вложенный капитал
(К) получают только ту часть, которая остается
после платежей по обязательствам. Статьи
баланса в зависимости от их экономической
сущности распределены на пять разделов
Актив баланса включает два
раздела, представленные по экономической
однородности с точки зрения ликвидности
имущества следующими основными
группами.
Первый раздел «Внеоборотные
активы» содержит информацию о нематериальных
активах, движимом и недвижимом имуществе,
представленными в составе основных средств,
а также долгосрочными инвестициями.
Второй раздел «Оборотные
активы» представляет три блока
наиболее ликвидных активов. Это
мобильные средства организации, так
как в короткое время могут
быть обращены в наиболее ликвидную
их часть - денежные средства.
Правая сторона баланса
(пассив) раскрывает содержание собственного
капитала и обязательств как долгосрочного,
так и краткосрочного характера.
Собственный капитал отражен
в третьем разделе пассива
«Капитал и резервы». Здесь же отражена
статья «Нераспределенная прибыль
(«Непокрытый убыток»).
Заемный капитал, исходя из сроков
заимствования организацией, содержится
в четвертом разделе бухгалтерского
баланса «Долгосрочные пассивы»
и в пятом разделе «Краткосрочные
пассивы».
Такова принципиальная схема
и содержание бухгалтерского баланса.
Для понимания содержащейся
в бухгалтерском балансе информации
важно иметь представление не
только о его структуре, но и знать
основные логические и специфические
взаимосвязи между отдельными показателями.
Не менее существенное
значение в понимании структуры
бухгалтерского баланса имеет последовательность
его чтения, а также непременное
знание отдельных ограничений, присущих
только бухгалтерскому балансу.
Структура актива и пассива
ориентировано на предоставление информации
ее пользователям, прежде всего внешним
пользователям. Отсюда высокая степень
аналитичности статей, раскрывающих состояние
дебиторской и кредиторской задолженности,
формирование собственного капитала и
отдельных видов резервов, образованных
за счет текущих издержек или прибыли
предприятия.
Внутренние взаимосвязи,
свойственные балансу, имеют место
независимо от степени удовлетворения
в информации пользователей и
сводятся к следующему:
1. Сумма всех разделов
актива баланса равна сумме
итогов всех разделов пассива,
что связано с сущностью самого
баланса.
2. Размер собственного
капитала (третий раздел пассива)
превышает величину внеоборотных
активов (первый раздел актива). Такой
вывод не требует доказательств, поскольку
принято считать, что основная деятельность
субъекта невозможна без наличия оборотных
активов. Поэтому состав собственного
капитала предполагает формирование движимого
и недвижимого имущества. Весь вопрос
лишь в том, что отраслевые особенности
оказывают различное влияние на соотношение
указанных частей имущества.
Разница, исчисленная по указанной
методике, представляет собой наличие
собственных оборотных средств.
Сумма этих средств и долговременных
заемных источников формирования запасов
и затрат представляет собой итог
капитала и резервов (третий раздел
пассива баланса), а также долгосрочных
кредитов и заемных средств (четвертый
раздел пассива баланса) за вычетом
внеоборотных активов (первый раздел актива
баланса).
Наконец, общая величина основных
источников формирования запасов и
затрат равна значению предыдущего
показателя, увеличенного на сумму
краткосрочных кредитов и заемных
средств без просроченных ссуд (пятого
раздел пассива баланса).
Исчисленные таким путем
трем показателям наличия источников
формирования запасов и затрат соответствуют
три показателя обеспеченности запасов
(равенство, излишек «+», недостаток
«-»). С помощью этих показателей становится
возможным классифицировать финансовые
ситуации организации по степени их устойчивости:
абсолютной, нормальной, неустойчивой
и кризисной.
3. Исходя из предположения,
что оборотные активы в основном
приобретаются за счет собственных
источников, их величина (второй
раздел актива баланса), при нормальных
условиях функционирования организации,
должна быть больше суммы заемных
средств (пятый раздел пассива
баланса).
4. Строение структуры баланса
раскрывает высокую степень аналитичности.
Это позволяет установить взаимосвязь
между отдельными его статьями по активу
и пассиву, а, следовательно, и источники
покрытия отдельных видов имущества. Например,
источниками покрытия долгосрочных и
краткосрочных финансовых вложений являются
средства различных фондов специального
назначения и оценочных резервов.
Однако, чтобы пользователям
получить большую информацию и определить
основные направления анализа для реальной
оценки финансового состояния фирмы необходимы
общий обзор содержания статей бухгалтерского
баланса и знание порядка формирования
его показателей.
1.2 Содержание бухгалтерского
баланса и порядок формирования его показателей
Бухгалтерский баланс
составляется на основе данных, отраженных
в Главной книге или оборотной
ведомости за последний месяц
отчетного периода.
В графе «На начало
отчетного года» показываются данные
на начало года (вступительный баланс),
которые должны соответствовать
данным графы «На конец отчетного
периода» предыдущего года (заключительный
баланс предыдущего года).
В графе «На конец
отчетного периода» показываются данные
о стоимости активов, капитала, о
резервах и обязательствах на конец
отчетного периода (месяц, квартал,
год).
Из формы бухгалтерского
баланса видно, что статьи актива
и пассива отражаются по отдельным
строкам, соответствующим тем или
иным показателям баланса, а сами
показатели баланса для удобства
построчно обозначены соответствующими
кодами, приведенными в графе 2 формы
бухгалтерского баланса.
Как правило, по каждой
отдельной статье актива или пассива
баланса отражаются данные по отдельным
хозяйственным средствам и источникам
их формирования. Однако по некоторым
статьям актива или пассива фиксируются
обобщенные данные по нескольким хозяйственным
средствам и источникам их формирования
(например, по строке 214 актива баланса
одновременно показываются конечные остатки
по готовой продукции и товарам
для перепродажи).
Общие правила оценки
статей бухгалтерского баланса установлены
нормами ПБУ 4/99 и Положений по
бухгалтерскому учету основных средств,
нематериальных активов, материально-производственных
запасов, финансовых вложений и др.
(ПБУ 5/01, ПБУ 6/01, ПБУ 14/2000, ПБУ 19/02 и т.д.).
В соответствии с
указанными Положениями хозяйственные
средства и источники их формирования
отражаются в бухгалтерском балансе
в следующей оценке:
· нематериальные активы
и основные средства - по их остаточной
стоимости;
· доходные вложения
в материальные ценности - по остаточной
стоимости имущества;
· незавершенное
строительство - по фактическим затратам
для застройщика (инвестора);
· финансовые вложения
- по первоначальной стоимости или
по текущей рыночной стоимости (для
финансовых вложений, по которым можно
определить их текущую рыночную стоимость);
· материалы (сырье,
основные и вспомогательные материалы,
топливо и другие аналогичные
ценности) - по их фактической себестоимости;
· затраты в незавершенном
производстве (в зависимости от принятой
учетной политики) - по фактической
или нормативной (плановой) производственной
себестоимости, по прямым статьям затрат
или по стоимости сырья, материалов
и полуфабрикатов (в массовом и
серийном производстве); по фактически
произведенным затратам - при единичном
производстве продукции;