Графическая интерпретация соотношения доначислений по НДС и административных затрат на проведение контрольных мероприятий за 1 полугодие 2009г. представлена на рисунке 2.9.

Рисунок 2.9

    Затраты на проведение контрольных мероприятий  по НДС за 1 полугодие 2009г. составляют 11% от суммы доначислений. Сумма доначислений по НДС на одного инспектора составила 1 318,86 тыс. руб. (9232/7); сумма доначислений по НДС на одну углубленную проверку – 4,28 тыс. руб. (9232/2158); сумма доначислений по НДС на 1 рубль затрат – 8,72 тыс. руб. (9232/1058,93).  

    Таким образом, резюмируя вышесказанное, следует, что среди всех проверок, в I полугодии 2009 года, 99% являются камеральными; соответственно 1% выездные налоговые проверки, что объясняется высокой трудоемкостью их проведения.

    При этом в I полугодии 2009 года в ходе проведенной контрольной работы 78% от общей суммы доначислений налогов, пени, штрафных санкций были сделаны по результатам выездных налоговых проверок и 22% - по результатам камеральных налоговых проверок.

    Проведенный анализ результативности налогового контроля позволяет сделать вывод, что выездные проверки являются наиболее эффективной формой налогового контроля, однако охватывают лишь 1% налогоплательщиков.

    Также из проведенного анализа видно, что  в структуре доначислений по результатам  проверок основная доля приходится на НДС.

    Рассматривая проблемы начисления и уплаты НДС в экономической системе необходимо обозначить основную проблему  собираемости этого налога.

    Наиболее  распространенными   правонарушениями  в сфере налогового  законодательства, касающегося  НДС, являются так называемые фирмы однодневки. Такие организации представляют серьезную угрозу экономической безопасности, как на уровне государства, так и на уровне отдельного предприятия, так и общества в целом.

    Как правило, в целях получения налоговых  выгод  используется цепочка из нескольких  подобных  фирм,  последнее звено которой регулярно страдает  от пожаров, краж и других стихийных  бедствий и, в конечном счете, бросается.

    Проблема, возникающая при проверке налоговой  декларации по НДС, состоит в том, что налоговые декларации не позволяют проследить процесс формирования налога на добавленную стоимость. Для того чтобы понять как формируется налогооблагаемая база необходимо видеть книгу продаж, а расшифровать налоговые вычеты можно только с помощью книги покупок, на основании которых заполняется налоговая декларация по НДС. Однако представление книги покупок и продаж не является обязательным.

    Таким образом, камеральная налоговая  проверка сводится к формальному  арифметическому пересчету, и лишь в случае возникновения подозрений проводятся мероприятия по истребованию регистров налогового учета, первичных документов, а также встречные проверки.

    Подобный  подход оставляет возможным существование  организаций, не ведущих деловой  активности, а занимающихся лишь предоставлением  необоснованной налоговой выгоды и выводу в теневой оборот денежных средств.

    Очевидно, что отражение этих средств на балансе предприятия повлекло бы за собой необходимость уплаты налогов  и снижение конкурентоспособности  предприятий. Как следствие предприятия  оказываются между молотом и наковальней. Утрата конкурентоспособности с одной стороны и риск получения налоговых санкций с другой. В данной ситуации становится очевидным, что большинство организаций выбирают второй вариант, т.к. риск вероятности доначислений не велик, а утрата конкурентоспособности равносильна гибели предприятия.

    Фискальные  органы давно осознали опасность  подобной ситуации. Едва ли не каждый год  знаменуется началом войны с  однодневками, принимаются все новые  и новые меры противодействия.

    Основным методом противодействия деятельности фирм однодневок является выездные налоговые проверки, которые охватывают лишь 1% налогоплательщиков, стоящих на учете в налоговом органе. Да и в случае доначисления по результатам проверки налога к уплате фактически оплаты задолженности не происходит, т.к. фирмы зарегистрированы на номинальных лиц, а выполнение обязательств не обеспечено имуществом. Еще одним недостатком можно считать то, что выездная проверка, проверяя деятельность налогоплательщика за три налоговых периода, может приступить к проверке лишь на четвертый год деятельности. 

    В следующей главе работы автором  будут предложены мероприятия по повышению эффективности качества контрольных мероприятий по НДС.

 

Глава 3. Разработка мероприятий по снижению затрат на проведение контрольных мероприятий Межрайонной ИФНС №16 по НДС

 

    Проведенным анализом выявлена основная проблема, снижающая эффективность контрольной  работы группы НДС отдела камеральных  проверок Межрайонной ИФНС №16. В данной работе автор предлагает на суд читателя мероприятие, направленное на повышение эффективности и экономичности контрольных мероприятий по налогу на добавленную стоимость.

3.1. Мероприятия по  совершенствованию  федеральной базы  данных

    Как уже было сказано ранее, налоговая  декларация по налогу на добавленную стоимость не позволяет рассмотреть процесс формирования добавленной стоимости на уровне предприятия, отражая лишь итоговые цифры.

    В ходе камеральной проверки инспектор  Межрайонной ИФНС не  может просчитать данные налогоплательщика, а, следовательно, проверить правомерность применения вычетов и порядок формирования налогооблагаемой базы, как следствие они вынуждены опираться на наличие косвенных признаков. Подобный подход сам по себе противоречит презумпции добросовестности  налогоплательщика, а неоднозначность  признаков приводит к тому, что углубленная проверка при всей своей трудоемкости, требующая множества запросов, может пройти в пустую, или еще того хуже, приведет к мелочным придиркам со стороны раздосадованного инспектора. В результате бухгалтера и руководители   предприятий  говорят о том, что их кто-то «заказал» и налоговая инспекция их «кошмарит».

    У этой ситуации есть простое решение. Для выявления случаев недобросовестности, равно как и ошибок в налоговом  учете необходимо применить принцип двойной  записи, то есть государству необходимо учитывать не обороты по налогоплательщику, а конкретные операции. Элементарно сопоставляя операции между контрагентами, появится возможность выявить операции, при которых один из контрагентов не отразил свое участие вовсе,  либо исказил сведения.

    Для того чтобы подобное стало возможным, необходимо дополнить налоговую  декларацию двумя приложениями, в  одном из которых будет расшифровываться налогооблагаемая база, в другом формирование налоговых вычетов. Т.е. фактически обязать налогоплательщика предоставлять в инспекцию данные, на основании которых заполняется налоговая декларация. Наглядно вышеуказанные приложения представлены на рисунке 3.1 и 3.2.

    Рисунок 3.1

    Рисунок 3. 2 

    Полученные  данные, должны будут вносится в  единую федеральную базу данных, которая  по каждой операции сопоставляет данные различных контрагентов, проверяя отражение  операции в налоговой отчетности обеими сторонами сделки.

    После автоматизированной обработки данных по каждому отчитавшемуся налогоплательщику инспектора налоговой службы смогут получить достоверную и полную картину по операциям, а достоверность предоставляемых сведений будет подтверждена автоматизированной перекрестной проверкой. Инспектора смогут преступить к выявлению природы операций, по которым одна из сторон предоставила, будь то ошибочные или искаженные  сведения, либо не предоставила отчетности, и не уплатила НДС.   

    Одним из условий реализации подобного  проекта должен быть Федеральный масштаб нововведения. На сегодняшний день федеральная база данных по налогоплательщикам  уже существует, и используется для обмена и хранения данных информации о налогоплательщиках. Усовершенствование и расширение функций уже существующей программы  могло бы сэкономить время и средства, а так же избавить от необходимости обучения персонала на местах «с ноля» ведь основные принципы останутся прежними.                  

    Разработкой и созданием информационных систем в Федеральной Налоговой Службе России занимается Главный научно-исследовательский вычислительный центр Федеральной Налоговой Службы (далее ГНИВЦ ФНС России). Являясь головной организацией по разработке и созданию информационных систем, ГНИВЦ ФНС России осуществляет свои разработки по следующим направлениям:  

• общесистемные разработки и системное проектирование комплекса средств автоматизации, обеспечивающих функционирование АИС "Налог" на основе Концепции развития АИС "Налог" в соответствии с существующим налоговым законодательством;
• разработка и модернизация программных средств, обеспечивающих функционирование АИС "Налог" и организация их совместного функционирования для различных программно-аппаратных комплексов;
• совершенствование комплекса средств автоматизации АИС "Налог", внедрение современных технологических решений, повышающих эффективность использования, управляемость и безопасность информационных ресурсов ФНС России;
• тестирование и сопровождение программного обеспечения, разработанного в ФГУП ГНИВЦ России и его филиалах, а также сертификационные испытания программных продуктов, разработанных коммерческими организациями для различных областей налогообложения;
• разработка функциональных моделей деятельности Министерства Российской Федерации по налогам и сборам в соответствии с Проектом модернизации налоговой системы Российской Федерации, представленных в виде единых консалтинговых документов.

    Реализация  мероприятий по совершенствованию  федеральной базы данных может быть возложена  на ГНИВЦ ФНС России

    В результате сокращение непродуктивного использования времени отделом камеральных проверок высвободит человеческие ресурсы, а, следовательно, в изменившихся условиях возникнет необходимость их перераспределения.

    В то же время значительно сократится время проведения углубленных проверок, так как отпадает необходимость многочисленных запросов, а  обмен информацией перейдет в режим реального времени. В тех же случаях когда используются схемы получения необоснованной налоговой выгоды, новая система позволит выявлять подобные факты и проводить мероприятия по пресечению незаконной деятельности в рамках следующего квартала.

    Добросовестные  налогоплательщики, наконец, будут  избавлены от всякого рода подозрений, и боязни попасть под проверку, которая могла бы препятствовать  нормальной деятельности предприятия.

    Мероприятия касающиеся внедрения в налоговую декларацию приложений по расшифровке налогооблагаемой базы и налоговых вычетов значительно сократит временные затраты и упростит проверочную деятельность налоговиков и сотрудников ОВД.

    Уделяя  указанным мероприятиям должное  внимание, можно более эффективно выявлять, предупреждать и пресекать  нарушения налогового, уголовного законодательства. Что приведет к наиболее успешной борьбе с преступностью в сфере неправомерного возмещения НДС из бюджета, а следовательно, к осуществлению обеспечения экономической безопасности федерального бюджета нашей страны.

 

3.2. Экономическое  обоснование мероприятия по совершенствованию федеральной базы.

3.2.1. Увеличение объема поступления НДС в бюджет по прочим налогоплательщикам.

    Опираясь  на предположение, что при охвате 100% деклараций по прочим налогоплательщикам, доля результативных проверок будет неизменной, и будет проходить с той же степенью эффективности, на основании имеющихся данных (таблица 3.1) рассчитаем плановый объем доначислений за полугодие.

    Таблица 3.1 – Показатели контрольной работы