Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу «материальные затраты», формируется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями. Для бухгалтерского учета этого элемента затрат предназначен активный счет 10 «Материалы».

    2. Затраты на оплату труда. Отражают затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, в том числе компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством, компенсации, выплачиваемые в установленных законодательством размерах женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им определенного законодательством возраста, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате работников, занятых в основной деятельности. Затраты на оплату труда собираются на пассивном бухгалтерском счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

    3. Отчисления на социальные нужды. Отражают обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда, фондов медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу «затраты на оплату труда» (кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются). Для отражения отчислений на социальные нужды предназначен активно-пассивный бухгалтерский счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

    4. Амортизация основных фондов. Отражают сумму амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленную исходя из их первоначальной стоимости и утвержденных в установленной порядке норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части, производимую в соответствии с законодательством. Элемент затрат «амортизация основных средств» собирается на пассивном бухгалтерском счете 02 «Амортизация основных средств».

    Организации, осуществляющие деятельность на условиях аренды, по элементу «амортизация основных фондов» отражают амортизационные отчисления на полное восстановление как по собственным, так и по арендованным основным фондам.

    5. Прочие затраты. Отражают налоги, сборы, платежи (в том числе по обязательным видам страхования), отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком, платежи за выбросы (сборы) загрязняющих веществ, затраты на оплату процентов по полученным кредитам, на командировки, подъемные, за подготовку и переподготовку кадров, оплату услуг связи, вычислительных центров, банков, плату за аренду, амортизацию по нематериальным активам, отчисления в ремонтный фонд, а также другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг). Для бухгалтерского учета прочих затрат могут применяться счета 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 91 «Прочие доходы и расходы» и другие. [9, с.347-351]

    Указанные элементы затрат при формировании себестоимости  списываются с кредитовых оборотов счетов 02, 05, 10, 70, 69, 76, 91 и др. в дебетовые обороты счетов учета производственных затрат (20, 23, 25, 26, 28 и др.).

    На  основании выше изложенной группировки  затрат по элементам определяется общий  объем потребляемых предприятием различных  видов ресурсов. На этой основе осуществляется увязка разделов производственно-финансового  бизнес-плана предприятия: по материально техническому снабжению, по труду, определяется потребность в оборотных средствах и т.д. По смете затрат исчисляется себестоимость валовой продукции, изменение остатка незавершенного производства, списание затрат на непроизводственные счета. Но при этом сложно определить конкретное направление и место использования затрат, что не позволяет анализировать эффективность затрат, выявлять резервы их снижения, более того на основе элементов затрат невозможно определить себестоимость единицы продукции в разрезе всего ассортимента, каждого наименования, группы или вида. Эти задачи решает группировка затрат по статьям калькуляции.

    Типовая группировка затрат по статьям калькуляции более наглядно приведена в таблице 1.1.

    Таблица 1.1.

    Группировка затрат по статьям калькуляции

    Перечень  статей затрат (калькуляции), их состав и методы распределения по видам  продукции (работ, услуг) определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и  калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства (независимо от формы собственности организации). Например, это могут быть Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве (утв. Министерством сельского хозяйства РФ от 11.03.1993г. №2-11/473), Методика планирования, учета и калькулирования себестоимости услуг жилищно-коммунального хозяйства (утв. Постановлением Госкомархитектуры РФ от 23.02.1999г. №9), Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости туристического продукта и формированию финансовых результатов у организаций, занимающихся туристической деятельностью» (утв. приказом Госкомитета РФ по физической культуре и туризму от 4.12.1998г. №402) и другие.  При этом устанавливаемая для соответствующей отрасли группировка затрат должна обеспечить наибольшее выделение расходов, связанных с производством отдельных видов продукции, которые могут быть прямо и непосредственно включены в их себестоимость. [9, с. 382-411] 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 2. Учет производственных затрат и формирование себестоимости

на  примере ЗАО «Номбус»

2.1. Краткая характеристика  предприятия ЗАО «Номбус»

     Исследуемое предприятие является частной собственностью и имеет организационно-правовую форму Закрытого Акционерного общества с наименование «Номбус». В условиях рыночной экономики предприятие развивается с 1993 года. В своем составе предприятие имеет обособленные подразделения в г. Тюмень, г. Екатеринбурге и п. Ульяновка Омской области. Аппарат управления находится в г.Омск. ЗАО «Номбус» ведет достаточно широкий спектр видов деятельности, среди которых можно выделить следующие:

     - реализация продукции собственного производства;

     - строительно-монтажные работы;

     - оптовая торговля оборудованием и комплектующими изделиями;

     - производственные услуги (доставка и залив битума, выпуск асфальтобетона из материалов заказчика);

     - проектные работы.

     Основным  продуктом деятельности ЗАО «Номбус» являются собственно произведенные современное автоматизированное оборудование и комплектующие для асфальтобетонных заводов (АБЗ), битумного хозяйства (БХ), дробильно-сортировочного устройства. Кроме того, предприятие проводит монтаж АБЗ, БХ и прочих объектов дорожного строительства. Продажу готовой продукции, оказание услуг и выполнение работ ЗАО «Номбус» проводит в рамках договоров как с российскими, так и с зарубежными покупателями и заказчиками.

     Для реализации своей деятельности ЗАО  «Номбус» имеет следующие структурные подразделения:  отдел монтажа и пуско-наладки, производственную базу, транспортный цех, строительный участок, проектное-конструкторское бюро и аппарат управления. Средняя численность работающих предприятия достигает 300 человек.

     Законодательная и нормативная база, регламентирующая функционирование ЗАО «Номбус», основана на следующих документах:

1. Федеральный закон от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»;
2. Учредительный договор ЗАО «Номбус» от 11.07.1993 г. с последующими изменениями и дополнениями.
3. Устав (редакция № 3 от 10.07.2002 г.)
4. Лицензия № Д 359906 от 31.07.2003 г. на «Строительство зданий и сооружений I и II уровней ответственности».
5. Лицензия № Д 359919 от 31.07.2003 г. на «Проектирование зданий и сооружений I и II уровней ответственности».

     Бухгалтерский учет осуществляется в организации бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером. Главный бухгалтер организует учет и отчетность в соответствии с Законами и Положениями по бухгалтерскому учету. Для целей ведения бухгалтерского и налогового учета ЗАО «Номбус» разрабатывает Учетную политику предприятия. В своей деятельности Номбус не применяет международные стандарты финансовой отчетности. 
 

2.2. Методика учета затрат на производство продукции в ЗАО «Номбус»

     Для организации бухгалтерского учета производственных затрат необходимо определять номенклатуру синтетических и аналитических  счетов производства и объектов калькуляции.

     В Учетной политике ЗАО «Номбус» (Приложение 1) в пункте 1.2.5. отмечено, что на предприятии применяется Рабочий план счетов, разработанный на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н. Состав производственных счетов Рабочего плана счетов предприятия заложен в разделе  III «Затраты на производство».

     Таким образом, в ЗАО «Номбус» для бухгалтерского учета расходов, связанных с производством  и продажей товаров, продукции (работ, услуг), управленческой деятельностью, используются следующие счета:

     Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах на продукты труда, которые являются целью создания данной организации и предметом её основной деятельности. По дебету счета отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции (работ, услуг), по кредиту – суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции (работ, услуг). Остаток по счету на конец месяца показывает величину незавершенного производства. Аналитический учет по счету ведется по видам затрат и видам продукции (работ, услуг).

     Счет 21 « Полуфабрикаты  собственного производства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении полуфабрикатов собственного производства в организациях, ведущих обособленный учет. По дебету счета записываются расходы по изготовлению полуфабрикатов, по кредиту – стоимость полуфабрикатов, переданных в дальнейшую переработку. Аналитический учет по счету ведется по местам хранения полуфабрикатов, отдельным их наименованиям.

     Счет 26 « Общехозяйственные расходы» позволяет сформировать сведения о расходах, не связанных непосредственно с производственным процессом. Это расходы административно-управленческие, на содержание общехозяйственного персонала, амортизационные отчисления, на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, оплату информационных, аудиторских, консультационных услуг, другие аналогичные по назначению расходы. Аналитический учет по счету ведется по статьям сметных расчетов, местам возникновения затрат и другим признакам.

     В качестве затрат при формировании себестоимости находит отражение и такой счет финансовых результатов, как:

     Счет 97 «Расходы будущих  периодов» предназначен для записи сведений о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам. Аналитический учет по счету ведется по видам расходов.

     В Учетной политике ЗАО «Номбус» (Приложение 1) в отношении учета расходов отражены следующие моменты:

     *п.1.3.15. – «расходы по обычным видам  деятельности учитываются на счетах 20 «Основное производство» (прямые расходы по обычным видам деятельности) и 26 «Общехозяйственные расходы» (субсчет 26/1 – косвенные расходы по видам деятельности (в том числе коммерческие), 26/0 – управленческие расходы)»;