Группировка затрат на постоянные и переменные определяется особенностями технологии и организации производства. Ее проводят специалисты хозяйствующего субъекта самостоятельно и периодически пересматривают.

    В зависимости от периодичности  возникновения затраты подразделяются на текущие и единовременные. К текущим относятся затраты на производство и продажи продукции в отчетном (плановом, анализируемом) периоде. Единовременные расходы связаны с подготовкой новых производств, освоением новой продукции, резервированием затрат на какие-либо цели (например, оплату отпусков, ремонт основных средств).

    По  составу затраты подразделяются на одноэлементные и комплексные. К первым относятся однородные виды затрат, такие как заработная плата, амортизационные отчисления и пр. Комплексные включают несколько видов затрат. Например, в состав общехозяйственных расходов входят затраты материалов на общехозяйственные цели, заработная плата управленческого персонала, амортизация зданий и др. Группировка затрат по составу идентична их подразделению на элементы и статьи.

    По  целесообразности расходования затраты бывают производительными и непроизводительными. К производительным относятся затраты, необходимые для обеспечения деятельности хозяйствующего субъекта в соответствии с предусмотренными технологиями, планами, сметами, нормами и нормативами. Непроизводительные затраты свидетельствуют об отклонениях от нормальных условий производственно-хозяйственной деятельности (потери от простоев, оплата сверхурочных работ, брак в производстве и др.).

    По  назначению затраты подразделяются на производственные, управленческие и расходы на продажи (коммерческие). Производственные затраты обусловлены изготовлением продукции, выполнением работ и оказанием услуг. К управленческим относятся затраты на содержание административных служб организации. Затраты на продажи связаны со сбытом продукции, работ, услуг.

    В бухгалтерском учете расходы  признаются при наличии условий:

    - расход производится по конкретному  договору, требованию законодательных  и нормативных актов, обычаям  делового оборота;

    - сумма расхода может быть определена;

    - имеется уверенность в том,  что в результате конкретной  операции произойдет уменьшение  экономических выгод организации  (а именно в случае, когда организация  передала актив, либо отсутствует  неопределенность в отношении  передачи актива).

    Если  в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность. Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или другие доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной, иной). [12, с.205-208] 
 

1.3.Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

 
 
 

    Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимается совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции.

    Исчисление  себестоимости варьируется под  воздействием многих факторов, например, в зависимости:

    - от степени готовности продукции  и ее реализации различают  себестоимость валовой, товарной, отгруженной и реализованной  продукции;

    - количества продукции - себестоимость  единицы продукции, всего объема  выпущенной продукции;

    - полноты включения текущих затрат - полная и ограниченная себестоимость;

    - оперативности формирования - фактическая  и нормативная (плановая) себестоимость.  Фактическая себестоимость отражает  реальное, фактически случившееся  потребление ресурсов. Нормативная  себестоимость отражает нормальное (номинальное) потребление ресурсов в условиях предполагаемой нормальной деятельности.

    В настоящее время не существует общепринятой классификации методов учета  затрат на производство и калькулирования  себестоимости продукции (работ, услуг). Вместе с тем методы чаще всего группируются по трем признакам:

    - по объектам учета затрат и  калькулирования (позаказный, попередельный, попроцессный);

    - по полноте учитываемых затрат  (калькулирование полной себестоимости, калькулирование неполной (усеченной, сокращенной) себестоимости);

    - по способам сбора информации  и контроля за затратами (нормативный метод (учет нормативных затрат и отклонений от норм), метод суммирования фактических затрат, коэффициентный и другие методы). [16]

    Методы  учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) организация выбирает самостоятельно в соответствии с особенностями производственного процесса, характером производимой продукции, ее составом, технологией изготовления, в зависимости от массовости производства.

    Методы  учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции (работ, услуг) имеют следующую характеристику:

    1.Нормативный метод. Нормативный метод учета затрат на производство или калькулирования себестоимости продукции применяют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции. Сущность его заключается в следующем: отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями; обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования; учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции.

    Применение  нормативного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции требует разработки нормативных калькуляций на основе норм основных затрат, действующих на начало месяца, и квартальных смет расходов по обслуживанию производства и управлению. На предприятиях, отличающихся относительной стабильностью технологических процессов, нормы затрат изменяются редко, поэтому плановая себестоимость мало отличается от нормативной. При применении нормативного метода учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции выполняются две функции: обеспечивается оперативный контроль за производственными затратами через учет затрат по текущим нормам и отдельным отклонениям от норм и их изменений; обеспечивается точное калькулирование себестоимости продукции. [12, с. 237-238]

    2. При позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ (продукция, мелкие серии изделий или ремонтные, монтажные и экспериментальные работы). Для учета затрат на каждый заказ открывают отдельный аналитический счет с указанием шифра заказа. Учет прямых затрат по отдельным заказам ведут на основании первичных документов, отражающих выработку, расход материалов и т.п., с обязательным указанием соответствующего шифра заказа. Косвенные расходы распределяют между отдельными заказами условно по принятым в данном производстве или отрасли способам. Все затраты считаются незавершенным производством вплоть до окончания заказа (отчетную калькуляцию оформляют только после его выполнения). Недостатки данного метода: отсутствие оперативного контроля за уровнем затрат, сложность и громоздкость инвентаризации незавершенного производства. [12, с.239]

          3. Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяют в производствах с комплексным использованием сырья, а также в таких отраслях массового и крупносерийного производства, где обрабатываемое сырье и материалы проходят последовательно несколько фаз обработки (переделов). Затраты учитывают не только по видам продукции и статьям калькуляции, но и по переделам. [12, с.239]

    4.Попроцессный метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции применяется на предприятиях с ограниченной номенклатурой продукции, где отсутствует незавершенное производство. Объектом учета затрат и калькулирования при данном методе являются процессы изготовления отдельных видов продукции, выполнения работ, оказания услуг.

    Способ  суммирования затрат аналогичен попроцессному методу учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг..

    Коэффициентный  способ используется при распределении однородных затрат, величин отклонений от норм по отдельным объектам учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг. [11, с. 378-379]

    Указанные выше методы могут применяться в  различных сочетаниях. 

1.4. Учет производственных затрат по элементам и статьям калькуляции

 
 
 

    Общие принципы формирования издержек предприятия заложены в ПБУ 10/99 «Расходы организации». В нем четко определен состав расходов, относящихся к обычным видам деятельности, расходов не являющимися таковыми, а также операционных и внереализационных, чрезвычайных расходов. Принятие затрат к учету допускается, если обязательства по расходам определены содержанием договора, а также необходимыми документами, подтверждающими их исполнение. Также основанием признания в учете расходов является сама их сумма, которая может быть определена с достаточной степенью надежности. Эта сумма должна быть частью общей сметы текущих издержек предприятия и через систему счетов бухгалтерского учета сгруппирована по элементам затрат и статьям калькуляции.

    Экономические элементы раскрывают состав текущих издержек, а статьи калькуляции – их целевое назначение. Первые собирают информацию о затратах на производство в целом по предприятию, а вторые раскрывают их формирование в разрезе центров затрат и центров ответственности.

    Экономические элементы являются основой учета затрат в финансовом учете, а статьи затрат служат основой калькулирования в управленческом учете.

    Таким образом, организация финансового  учета базируется на плане счетов, в котором предусмотрены соответствующие  счета, которые позволяют применять поэлементный учет затрат на производство. Для целей управленческого учета организации самостоятельно разрабатывают перечень текущих затрат по статьям.

    Общие правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг как в поэлементном, так и постатейном разрезах в процессе исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными постановлениями Правительства РФ, нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету Министерства финансов РФ. Для целей налогообложения расходы, связанные с производством и реализацией, регулируются ст.253 части второй НК РФ. [8, с. 726-731]

    Итак, затраты, образующие себестоимость продукции, группируются по следующим элементам:

    1. Материальные затраты. Отражают стоимость:

    *покупных  сырья и материалов, используемых  на производственные и хозяйственные  нужды, а также комплектующих  изделий и полуфабрикатов, подвергающихся  в дальнейшем монтажу или дополнительной  обработке в данной организации;

    *работ  и услуг производственного характера,  выполняемых сторонними организациями  или производствами и хозяйствами  организации, не относящимися  к основному виду деятельности;

    *природного  сырья (отчисления на воспроизводство  минерально-производственной базы, рекультивацию земель, оплата работ по рекультивации земель, плата за древесину, отпускаемую на корню, плата за пользование водными объектами);

    *топлива  всех видов, приобретаемого со  стороны и расходуемого на  технологические цели, выработку  всех видов энергии, отопление  зданий, транспортные работы по  обслуживанию производства, выполняемые  транспортом организации;

    *покупной  энергии всех видов, расходуемой на технологические и другие производственные и хозяйственные нужды;

    *потерь  от недостачи поступивших материальных  ресурсов в пределах норм естественной  убыли.