Теоретические основы налогообложения

Для более детального рассмотрения проблем налоговой системы России необходимо также рассмотреть понятие  «налоговое бремя».

Налоговое бремя – это величина налоговой суммы, взимаемой с налогоплательщика. Оно зависит, прежде всего, от размеров прибыли налогоплательщика.

В НК РФ провозглашен ряд  вполне разумных постулатов, например следующие:

• законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения исходя из принципов справедливости;
• налоги не могут иметь дискриминационный характер;
• налоги должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными;
• не допускается устанавливать налоги, нарушающие единое экономическое пространство России, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение товаров, работ, услуг или денежных средств в пределах территории РФ;
• законодательные акты о налогах должны быть сформулированы так, чтобы каждый точно знал, какие налоги и в какой сумме он должен платить;
• все неустранимые сомнения, противоречия и неясности законодательных актов толкуются в пользу налогоплательщика.

К положительным результатам  первого этапа налоговой реформы  можно отнести формирование разветвленной  сети государственных органов, обеспечивающих организацию сбора налогов; внедрение  системы налогового учета и контроля; образование относительно стабильной системы налогообложения.

Первая (общая) часть Налогового кодекса (VII разделов, 20 глав, 142 статьи) опубликована в «Российской газете» 6 августа 1998 (под номером 146-фз от 31 июля 1998) и введена в действие с 1 января 1999 за некоторыми исключениями: статьи, устанавливающие перечень налогов и распределяющие их между федеральным, региональным и муниципальным уровнями, заморожены Законом о введении кодекса в действие (147-фз от 31 июля 1998) и вступят в силу только после отдельного решения. Таковы были условия перемирия Правительства с региональным и муниципальным лобби в парламенте. Первоначально речь шла о привязке к вступлению в силу части II, но после того, как ее решили принимать отдельными порциями, вступление в силу перечня налогов было увязано с отменой соответствующих статей Закона «Об основах налоговой системы в РФ».

В «Известиях» за 29 декабря 1998 рассказано о разночтениях в трех официальных  версиях части I – факсимильном экземпляре с подписью Президента, публикации в Российской газете и Собрании законодательства, а также о встречающихся в  тексте отсылках к несуществующим абзацам  и нормам.

Изменения и дополнения в часть I вносились законами 51-фз от 30 марта 1999 (приостановление п. 1 ст. 5 – о привязке даты вступления в силу любых поправок к новому налоговому периоду – до 1 января 2000); 154-фз от 9 июля 1999 (значительные изменения по всему тексту); 13-фз от 2 января 2000 (расширение прав органов налоговой полиции).

Изменения и дополнения в закон  о введении в действие части I НК вносились законами 155-фз от 9 июля 1999 (уточнение и детализация некоторых статей); 118-фз от 5 августа 2000 (замена срока введения некоторых норм «до принятия части второй Кодекса» на «до введения в действие части второй Кодекса и отмены Закона «Об основах налоговой системы»); 33-фз от 24 марта 2001 (новое изменение формулировки о дате вступления в силу перечня налогов с переносом ее из закона о введении в действие ч.I в закон о введении в действие ч. II).

Вторая (особенная) часть принимается  по кускам. Уже приняты и подписаны  следующие главы:

Раздел VIII. ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ

Глава 21. Налог на добавленную стоимость

Глава 22. Акцизы

Глава 23. Налог на доходы физических лиц

Глава 24. Единый социальный налог (взнос)

Глава 25. Налог на прибыль организаций

Глава 26. Налог на добычу полезных ископаемых

Раздел IX. РЕГИОНАЛЬНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ

Глава 27. Налог с продаж

Всего в части второй Кодекса, принятой в 1-м чтении в 1998 году, было 32 главы (один налог – одна глава), сведенные в 4 раздела (федеральные, региональные, местные, специальные налоговые режимы). Начавшееся в июне 2000 года второе чтение распространялось только на первые 4 главы – остальные вносятся заново и проходят по всей процедуре начиная с первого чтения.

Часть вторая НК в изначальном варианте (Раздел VIII, главы 21–24, статьи 143–245) опубликована в «Российской газете» 10 августа 2000 (под номером 117-фз от 5 августа 2000) и введена в действие с 1 января 2001. Одновременно опубликован Федеральный закон «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» (118-фз от 5 августа 2000).

Глава 25, статьи 246–333 внесена в  НК законом 110-фз от 6 августа 2001, опубликованным в «Российской газете» 8 августа 2001, и введена в действие с 1 января 2002.

Глава 26, статьи 334–346 внесена в  НК законом 126-фз от 8 августа 2001, опубликованным в «Российской газете» 10 августа 2001, и введена в действие с 1 января 2002.

Раздел IX. Глава 27, статьи 347–355: глава  внесена в НК законом 148-фз от 27 ноября 2001, опубликованным в «Российской газете» 29 ноября 2001, введена в действие с 1 января 2002 и утрачивает силу с 1 января 2004.

Изменения и дополнения в часть II вносились законами 166-фз от 29 декабря 2001 (изменение отдельных словосочетаний, слов и окончаний слов по всему тексту 21–24 глав); 71-фз от 30 мая 2001 (гл. 23 – подоходный налог – изменения по вопросу налогообложения доходов от операций с ценными бумагами и отмена 35-процентной ставки для тотализаторов и игровых автоматов); 110-фз от 6 августа 2001 (гл. 23 – подоходный налог – снижена с 30 до 6 % ставка налогообложения дивидендов); 118-фз от 7 августа 2001 (гл. 22 – акцизы – проиндексированы ставки с 1 января 2002) 126-фз от 8 августа 2001 (гл. 22 – акцизы – отмена с 1 января 2002 акциза на нефть и газовый конденсат).

Изменения и дополнения в  закон о введении в действие части II НК вносились законами 33-фз от 24 марта 2001 (продление на 2001 год ч. 3 ст. 12 отменяемого закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц» – в части продажи ценных бумаг; отмену налога на отдельные виды транспортных средств – пункт «ц» ст. 19 З-на об основах налоговой системы; отмену пункта об обязательной маркировке ввозимой подакцизной алкогольной продукции; перенос с 1 января на 1 июня 2001 введения «расщепления» водочного акциза – передачи региональных 50 % акциза от регионов-производителей регионам-потребителям; новое изменение формулировки о дате вступления в силу статей 12–15 и 18 ч.I НК – перечень налогов –» со дня признания утратившим силу закона РФ «Об основах налоговой системы в РФ» с переносом ее из ст. 3 закона о введении в действие ч.I в новую ст. 32–1 закона о введении в действие ч.II); 110-фз от 6 августа 2001 (исключена статья 8, содержавшая поправки к закону «О налоге на прибыль» «лоскутного» периода).

2.2 Анализ  финансовых результатов для целей  налогообложения

 

Сведения, полученные в ходе ведения бухгалтерского учета и  подготовки бухгалтерской отчетности, могут служить исходными данными  для налоговых расчетов. Вместе с  тем законодательные и иные нормативные  акты, регулирующие порядок налогообложения, не могут содержать положения, регламентирующие порядок ведения бухгалтерского учета.

В соответствии с Федеральным  законом от 6 августа 2001 г. № 100-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» с 1 января 2002 г. вводится в действие глава 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

Налоговый учет – система  обобщения информации для определения  налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных  в соответствии с порядком, предусмотренным  главой 25 НК.

Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно нарастающим итогом с начала года, расчет должен содержать следующие данные:

– период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом);

– сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде;

– сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации.

– прибыль (убыток) от реализации;

– сумма внереализационных доходов;

– сумма внереализационных расходов;

– прибыль (убыток) от внереализационных операций;

– итого налоговая база за отчетный (налоговый) период.

Для определения суммы  прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма  убытка.

Налогоплательщиками налога на прибыль в соответствии с главой 25 НК признаются:

• российские организации;
• иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Объект обложения налогом на прибыль – прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в соответствии с главой 25 НК признается:

1) для российских организаций  – полученный доход, уменьшенный  на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии  с главой 25;

2) для иностранных организаций,  осуществляющих деятельность через  постоянные представительства –  полученный через эти постоянные  представительства доход, уменьшенный  на величину произведенных этими  представительствами расходов, определяемых  в соответствии с главой 25 НК;

3) для иных иностранных  организаций – доход, полученный  от источников в РФ. Доходы  указанных налогоплательщиков определяются  так же в соответствии с  главой 25 НК.

В налоговом учете доходы делятся на:

1. доходы от реализации (товаров (работ, услуг) и имущественных прав);

2) внереализационные доходы.

При определении доходов  из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг, имущественных  прав).

Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 главы 25 НК. Перечень внереализационных  доходов указан в статье 250 главы 25 НК РФ.

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка  от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных  с расчетами за реализованные  товары (работы, услуги), иное имущество, либо имущественные права и выраженных в денежной и (или) натуральной формах.

Налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денежные средства), работы, услуги в рамках благотворительной  деятельности, целевые поступления  или целевое финансирование, по окончании  налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств по форме, утверждаемой Министерством Российской Федерации по налогам и сборам, а налогоплательщики, получившие бюджетные средства, – по форме, утверждаемой Министерством финансов Российской Федерации.

Указанные доходы для целей  налогообложения подлежат включению  в состав внереализационных доходов  в момент, когда получатель таких  доходов фактически использовал  их не по целевому назначению (нарушил  условия их получения);

15) в виде полученных целевых средств, предназначенных для формирования резервов по развитию и обеспечению функционирования и безопасности атомных электростанций, использованных не по целевому назначению;

16) в виде сумм, на которые  в отчетном (налоговом) периоде  произошло уменьшение уставного  (складочного) капитала (фонда) организации,  если такое уменьшение осуществлено  с одновременным отказом от  возврата стоимости соответствующей  части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации;

17) в виде сумм возврата  от некоммерческой организации  ранее уплаченных взносов (вкладов)  в случае, если такие взносы (вклады) ранее были учтены в составе  расходов при формировании налоговой  базы;

18) в виде сумм кредиторской  задолженности (обязательства перед  кредиторами), списанных в связи  с истечением срока исковой  давности или по другим основаниям;

19) в виде доходов, полученных  от операций с финансовыми  инструментами срочных сделок;

20) в виде стоимости  излишков товарно-материальных ценностей,  выявленных в результате инвентаризации.

В целях налогообложения  глава 25 НК предусматривает деление  расходов на: расходы, связанные с  производством и реализацией  и внереализационные расходы, тогда  как в бухгалтерском учете  расходы делят на: обычные и  прочие.