Теневая экономика, причины, формы проявления и борьба с ней

 Практика  регистрации предприятия показывает, что  количество  добросовестных  налогоплательщиков, сдающих финансовые  отчеты в налоговые органы, из  года в год  уменьшается,  в то время как количество  зарегистрированных предприятий  постоянно растет.

       Не  менее  популярным  способом  уклонения  от  уплаты  налогов   путем проведения теневых   сделок  является  их  не отражение   в  бухучете  легально существующих  предприятий. Основная задача  последних  состоит  в   том,  чтобы  надежно скрыть произведенные  расчеты.  Этим,  как  правило,  и  объясняются разновидности подобных теневых операций.

       С 1996 года большое распространение,  особенно среди крупных промышленных  предприятий, получило перемещение  денежных средств   через счета  дочерних фирм и торговых партнеров.  В этом случае  принадлежащие  предприятию денежные средства  скрываются на счета и вступают  в оборот в соответствии с  устным или письменным договором  между руководителями.

       Также существует практика наличного   расчета между   предприятиями.  Использование сложных, непрямых  расчетов само по   себе не  является криминалом. Часто это   вынужденная реакция на недостаток  оборотных средств.

       Вместе  с тем они позволяют  маскировать реальные сделки  и создают возможность их не  отражения в бухгалтерском учете  или сокрытия  средств от уплаты  в бюджет. Действия могут считаться  теневыми только  при условии  выполнения последних условий.

       Ко  второй группе теневых операций  относятся такие коммерческие  сделки, которые намеренно исполняются  и отражаются в первичных и   в  бухгалтерских документах  только частично, в итоге создаются   неучтенная продукция или выручка.  Для доказательства того, что   создание неучтенной продукции  является именно целью сделки, а не последствием сокрытия  от налогообложения результатов  реальной сделки, необходимо, чтобы  сокрытая часть оборота была  выведена из того оборота, в  котором она непосредственно  скрывалась, то есть с этой  частью сокрытого капитала должна  совершиться новая “теневая”  операция.

     В бухгалтерских счетах или первичных  счетах могут также  не  отражаться эпизоды сделок. Многие контракты  заключаются, например,   при помощи посредников и передаются на исполнение третьим организациям. Но при этом не оформляется в письменной форме  с   соответствующими изменениями  и дополнениями, хотя посредники получают вознаграждение от 3% до  6%,  которые  фактически уходят в “тень“. Вывод  сокрытой выручки из легального оборота и свидетельствует о теневом характере произведенной сделки.   Происходит сопутствующая “теневая” сделка.

       Псевдооперации.   Этот вид  “теневой” операции  осуществляется  посредством   заключения фиктивного  контракта   –  псевдосделки. Суть этого  способа   состоит  в следующем:  оформляется фиктивная  сделка, благодаря которой денежные  средства или товар, предусмотренный  к продаже, формально отражены  в учете  какой-либо фирмы,  а реально оказываются  выведенными  в “теневой” оборот или вновь  легализуются в другом финансово-хозяйственном  обороте. При этом инициатор  сделки уходит от любой предусмотренной  законодательством ответственности. Ведь  факта налогового преступления или  правонарушения нет: сделка  учтена, перечисленные средства или поставленный товар отражены в   дебиторской  задолженности предприятия, с произведенной сделки начислены или  могут быть начислены все необходимые налоги. А то, что средств для уплаты налогов не оказалось,  -  проблема  налоговых органов, благо существующая законодательство “позволяет“ сделать подобный вывод. Заключение одной псевдосделки – проявление простой  псевдооперации. На практике нередко встречаются случаи, когда в целях  создания дополнительных трудностей при отслеживании финансовых   потоков и снятия с себя ответственности за уклонение от уплаты налогов  в схемах поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) и расчетов  руководителями  хозяйствующих субъектов часто используются подставные фирмы. Схемы сокрытия доходов при  помощи подставных фирм и   фиктивных документов иногда  разрабатываются   высокопрофессиональными  юристами и аудиторами, таким образом,  чтобы у легально действующих организаций налоговая база была  минимальной, в то время как основные долги перед бюджетом “вешались“ бы на баланс реально несуществующих  фирм. Гражданско-правовые отношения оформляются так, чтобы плательщик был   посредником (комиссионером, поверенным, агентом) с минимальным  вознаграждением. В результате ответственность за налоговое  преступление перекладывается на несуществующих субъектов, а лица действительно совершившие такую операцию, практически уходят от уголовного наказания.

     Сейчас  в стране 2,7 млн. предприятий и  организаций-налогоплательщиков, треть  из которых не представляет отчетность, не платит налоги; 1400 предприятий должны государству свыше 3 млрд. руб. каждое; 73 предприятия имеют индивидуальную задолженность более 100 млрд. руб. (40% всей задолженности бюджету); из 89 субъектов  РФ лишь 6 регионов выполнили налоговые  обязательства.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ГЛАВА 3. ОСОБЕННОСТИ ТЕНЕВОЙ ЭКОНОМИКИ В РОССИИ И ПРАВИЛА ЕЁ РЕГУЛИРОВАНИЯ 

3.1 Пути воздействия государства на теневую экономику 

     Сегодня трудно отрицать необходимость срочной  разработки программы государственной политики в отношении «теневой экономики». Субъекты «теневой экономики» представляют разные социальные группы, преследующие неодинаковые интересы. «Теневики-хозяйственники» при осмысленном подходе способны стать реальной политической силой, поддерживающей демократическое государство и укрепляющей отечественное производство. Что может быть актуальнее в условиях разразившегося кризиса капиталовложений, чем инвестиционная деятельность? А в «теневой экономике» увязли огромные капиталы. По экспертным оценкам, лишь в «чулках» у населения России находится от 20 до 60 млрд долл., а за границу за годы реформы ушло от 120 до 300 млрд долл. Только «челноками» в последние годы импортируется товаров в объеме ежегодного нефтяного экспорта страны. Разумная политика государства в разрешении проблемы инвестиций способна задействовать эти ресурсы. При этом должен быть исключен возврат к административно-распределительной системе и акцентирована смена модели реформирования экономики в целом, а в основу новой реформационной модели поставлены интересы отечественных производителей и потребителей. Таким образом, альтернативный комплексно-правовой подход связан с совершенствованием законодательства по обеспечению необходимых условий развития предпринимательства^.

     Реализация  этого подхода требует, во-первых, четкого разграничения капиталов криминальных элементов и «теневиков-хозяйственников» и фиксирование данного разделения в новых экономико-правовых актах, в том числе в законодательстве по борьбе с организованной преступностью и коррупцией, в Уголовном кодексе РФ. Как представляется, в эти документы следовало бы ввести определение части «теневой экономики», подлежащей интеграции в легальную, как сферы функционирования тех предпринимателей, у которых затраты на производство в условиях действующих норм и законов значительно превышают прибыль. Экономисты, социологи, юристы, в первую очередь, должны определить формальные различия субъектов криминальной экономики и «теневого» легального производства.

     Во-вторых, в целях создания и поддержания благоприятной право-хозяйственной среды для бизнеса требуется постоянная корректировка легитимных условий деятельности предпринимателей, превентивная к применению репрессивных, уголовно-правовых мер. Прежде всего это относится к налоговому режиму. Из истории видно, что новая экономическая политика 20-х годов проводила и легализацию скрытых капиталов. Щадящий налоговый режим государства — 25% дохода частного предпринимателя — позволил активизировать производство и особенно его потребительские сферы. Когда политика нэпа сменилась политикой индустриализации и массовой коллективизации, налог, естественно, повысили — сначала до 30%, а потом и до 90% и более. «Частник» практически был уничтожен.

     Вследствие можно предложить: сокращение налогооблагаемой базы до 30% ВВП; реструктурирование налоговой задолженности, прежде всего для малого бизнеса в перерабатывающей и легкой промышленности; освобождение от налогового пресса части прибыли, идущей на расширение производства и создание новых рабочих мест; перенос центра тя сти налогового бремени из сферы производства в сферу личного потребления, на доходы и имущество граждан, к примеру, применение рентных платежей. Проект Налогового кодекса, составленный Министерством финансов и Государственной налоговой инспекцией, указывает на то, что величина налоговой ставки напрямую связана с интересами поступлений доходов в бюджет. Но налоговые правила, в идеале, должны разрабатывать не фискальные органы, а Министерство экономики, которое отслеживает структурные макроэкономические сдвиги и учитывает рост объемов промышленного производства.

     Как видно, такие требования сегодня, к  сожалению, не реализованы. Согласно проектируемому Налоговому кодексу суммарная налоговая  ставка остается выше 30% от ВВП, а допустимый максимум здесь — 26— 28%.

     В-третьих, предстоит разработать и реализовать действенные меры защиты населения со стороны государства от финансовых мошенничеств, обеспечить гарантии защищенности сбережений и капиталов (как, разумеется, и самого института частной собственности).

     В-четвертых, наряду' с применением деклараций о доходах и расходах в сфере личного потребления целесообразно задействовать так называемые «доходные индульгенции» — юридические документы, подтверждающие легализацию (при уплате специального налога) денежных средств, направляемых на инвестиции производства. В порядке иллюстрации данного предложения можно прокомментировать пункт 2 Указа Президента № 292 «О передаче субъектам РФ находящихся в федеральной собственности акций акционерных обществ, образование процессе приватизации» от 27 февраля 1992 г. Согласно этому пункту покупателями акций справедливо признаются прежде всего граждане. Имело бы смысл уточнить, что на эти цели средства граждан мс поступать без представления доходных деклараций, но с обложением специальным 25%-ным налогом, причем в первую очередь это касается предприятий агросферы и пищевой промышленности, строительствам индустрии стройматериалов. Аналогичные меры могут быть предложены для внедрения на фондовом рынке, в частности при организации государственных и муниципальных займов.

     В-пятых, необходима иная политика в отношении к проживающих за рубежом «новым русским». 17 мая 1996 г. была принята важная правительственная программа мер по поддержке соотечественников, живущих за рубежом. Но, несмотря на ценные предложения экономического характера, ответа на вопрос о судьбе вывезенных капиталов «новых русских» документ не содержит. Поэтому наряду с указанной программой нужна разработка и реализация программы репатриации российских капиталов с превращением их в реальные инвестиционные ресурсы России. Российский рынок для отечественного предпринимателя, вывезшего капиталы за рубеж, имеет существенные преимущества: относительно более высокую норму прибыли, знание условий и конъюнктуры, наличие связей с представителями органов власти и управления.

     Мировой опыт показывает, что деклараций об амнистии недостаточно для осуществления надежных легализационных мер. В качестве одной из таких мер можно предложить создание па территории России специальной инвестиционной зоны с наличием депозитариев и реестров ценных бумаг, с соответствующими дополнительными гарантиями сохранности и конфиденциальности операций, с титулами собственности.

     Наконец, в-шестых, не обойтись без налаживания общественного контроля за деятельностью хозяйственных субъектов в границах правового поля. Проблема заключается лишь в доступности данных о правонарушениях в сфере экономики.

     Каков возможный сценарий развития общественной ситуации при реализации охарактеризованного  комплексно-правового подхода?

     Проводя действия по улучшению общих условий  хозяйствования и параллельно внедряя  меры по интеграции в легальную экономику  части «теневой», власти смогут смягчить недовольство населения и преодолеть сопротивление парламентского лоббирования, объяснив населению, что в прежних правовых условиях многие предприниматели были вынуждены уходить от уплаты налогов и уводить производство в «тень» в целях сохранения своих предприятий. К тому же предлагаемые меры не будут касаться сугубо криминальных элементов; наоборот, желательно приурочить к началу реабилитации «теневиков-хозяйственников» резкое и акцентированное в средствах массовой информации ужесточение борьбы правоохранительных органов с криминальным миром.

     Впрочем, исключить социальные протесты со стороны  определенных общественных групп никому еще не удавалось. Вариант реабилитации той части «теневой экономики», которая связана с деятельностью предпринимателей-хозяйственников, представляется самым приемлемым для властей в плане минимальных социальных конфликтов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     3.2 Создание правовых экономических условий по сокращению теневой экономики 

     Практически ни у кого не вызывает сомнения, что  существующая налоговая система - это  тормоз для дальнейших финансово-экономических  преобразований. НЭП в свое время  легализовал скрытые капиталы. Существенную роль при этом сыграла разумная налоговая  политика: налог составлял 25% дохода частника. Это позволило ему развернуться, причем, прежде всего в сферах, работающих на потребителя. Когда же власть решила вытеснить частника, налоги стали  повышаться: сначала до 30%, а затем, с переходом к индустриализации и массовой коллективизации, - до 90% и более. Оппоненты налоговой  реформы часто приводят такой  пример: уменьшим налоги - завалим бюджет. К сожалению, они не замечают, что  именно из-за высоких налогов бюджет пустой. К тому же, кроме налогов, есть и другие источники пополнения казны.