Для этого потребовалось четко определить критерии отнесения и статус налогоплательщиков для сельскохозяйственных товаропроизводителей различных отраслей сельского хозяйства. Кроме того, необходимо было ввести соразмерные для разных хозяйств важнейшие элементы налогообложения, в том числе такие, как объект налогообложения, налоговая база, налоговая ставка, которые обеспечивали бы соблюдение принципа равенства при налогообложении.

     В связи с этим в конце 2003 г. был  принят и с 2004 г. вступил в силу новый закон (от 11.11.2003 № 147-ФЗ), принципиально  изменивший всю концепцию единого  сельскохозяйственного налога, установленного гл. 26 НК РФ.

     Принципиально новым является порядок перехода организаций и индивидуальных предпринимателей на систему налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей в виде уплаты единого сельскохозяйственного  налога. С 2004 г. он осуществляет на добровольной основе.

     В целях соблюдения принципа равенства  налогообложения, обеспечения единого  подхода для всех хозяйствующих  субъектов установлено, что на уплату единого налога могут перейти  все организации агропромышленного  комплекса, включая сельскохозяйственные организации так называемого индустриального типа, многопрофильные организации, а также организации, осуществляющие производство сельскохозяйственной, в том числе рыбной продукции.

     В 2005 г. в Налоговый кодекс были внесены  дополнительные поправки, в соответствии с которыми начиная с 2006 г. на уплату единого сельскохозяйственного налога могут переходить также и российские рыбохозяйственные организации.

     Переход на указанную систему налогообложения  сельскохозяйственными организациями  предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, НДС (за исключением НДС. Уплачиваемого при ввозе товаров на российскую таможенную территорию), налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого сельскохозяйственного налога. При этом установлено, что данный налог исчисляется по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период, каковым является календарный год.

     Кроме того, за организациями, перешедшими  на уплату единого сельскохозяйственного  налога, оставлена обязанность уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с российским законодательством.

     Все другие налоги и сборы должны уплачиваться организациями, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного  налога, в соответствии с общим режимом налогообложения.

     При переходе на специальный режим налогообложения индивидуальных предпринимателей они освобождаются от уплаты:

• Налога на доходы физических лиц в части доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности;
• НДС, за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на российскую таможенную территорию;
• Налога на имущество физических в части имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности;
• Единого социального налога.

     Уплата  указанных налогов заменяется, так же и для организаций, уплатой единого сельскохозяйственного налога, который исчисляется по результатам хозяйственной деятельности индивидуальных предпринимателей за налоговый период.

     Так же как и организации, индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, обязаны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, а так же все другие налоги и сборы в соответствии с общим режимом налогообложения.

     Перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога могут и крестьянские (фермерские) хозяйства. В этом случае на них распространяются правила, действующие для организаций и индивидуальных предпринимателей.

       4.2 Условия перехода на систему налогообложения для сельскохозяйственных производителей

     Налогоплательщиками единого сельскохозяйственного  налога являются организации и индивидуальные предприниматели – сельскохозяйственные товаропроизводители, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного  налога в установленном Налоговом  кодексом порядке.

     В связи с этим важны определить понятие «сельскохозяйственный  товаропроизводитель». К таковым  Налоговый кодекс относит организации  и индивидуальных предпринимателей, производящих сельскохозяйственную продукцию или выращивающих рыбу, осуществляющих ее первичную и последующую, в том числе промышленную, переработку и реализующих эту продукцию или рыбу. Непременным условием отнесения организаций и индивидуальных предпринимателей к указанной категории является то, что в их общем доходе о реализации товаров, работ и услуг доля дохода от реализации производственной ими сельскохозяйственной или выращенной ими рыбы, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства или выращенной ими рыбы, должна быть не менее 70 %.

     При этом указанная доля дохода определяется по итогам календарного года, предшествующего  году, в котором организация или  индивидуальный предприниматель подают заявление о переходе на уплату единого  сельскохозяйственного налога.

     Не  могут перейти на уплату единого  сельскохозяйственного налога и  поэтому не являются плательщиками  налога организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством  подакцизных товаров, а также  организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

     Организации, имеющие филиалы или представительства, также не вправе перейти на уплату единого сельскохозяйственного  налога.

     Налоговым кодексом РФ установлен определенный порядок и условия перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога и возврата к общему режиму налогообложения.

     Те  сельскохозяйственные товаропроизводители, которые изъявили желание перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога, должны поддать в налоговый орган по своему местонахождению в период с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего переходу на эту систему налогообложения, соответствующее заявление.

     При этом вновь созданные организации  и физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей и изъявившие желание перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога, имеют право подать заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговый орган. В этом случае они могут прейти на уплату единого сельскохозяйственного налога в текущем календарном году с момента постановки на учет в налоговом органе.

     Одновременно  с этим, Кодексом установлено, что  перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога налогоплательщики не могут до окончания налогового периода вернуться на общий режим налогообложения.

     Вместе  с тем, если по итогам налогового периода  окажется, что доля доходов налогоплательщика  от реализации производственной ими сельскохозяйственной продукции или выращенной ими рыбы, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства или выращенной ими рыбы, в общем доходе от реализации товаров, работ или услуг составит менее 70 %, в этом случае налогоплательщики обязаны произвести перерасчет налоговых обязательств, исходя из общего режима налогообложения за весь указанный налоговый период.

     При этом указанные налогоплательщики  не должны уплачивать пени и штрафы за несвоевременную уплату налогов и авансовых платежей по налогам. Одновременно Кодекс наложил на налогоплательщиков обязанность подать в налоговый орган соответствующее заявление о перерасчете налоговых обязательств и переходе на общий режим налогообложения в течении 20 календарных дней по истечении налогового периода.

     Уплата  исчисленных сумм налогов должна быть произведена до 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом по единому сельскохозяйственному  налогу.

     Налогоплательщикам, уплачивающим единый сельскохозяйственный налог, предоставлено право по их желанию вернуться на общий режим налогообложения. Для этого они должны уведомить об этом соответствующий налоговый органе позднее 15 января года, в котором они предполагают перейти на общий режим налогообложения. Вновь перейти на уплату единого сельского хозяйственного налога они в этом случае могут не ранее чем через один год после того,  как они утратили право на уплату единого сельскохозяйственного налога.

     Объектом  налогообложения по единому сельскохозяйственному налогу являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

     Налоговым кодексом установлен соответствующий  порядок определения и признаки доходов и расходов.

     Организации при определении объекта налогообложении  должны учитывать доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, а также в нереализационные доходы в соответствии с порядком определения доходов, установленных Кодексом при расчете налога на прибыль организаций.

     Таким же образом определяются доходы, не учитываемые при определении объекта налогообложения.

     Индивидуальные  предприниматели при определении  объекта налогообложения должны учитывать доходы, полученные от предпринимательской  деятельности.

     При определении объекта налогообложения  налогоплательщики могут уменьшить полученные ими доходы на следующие виды расходов :

• приобретение основных средств и нематериальных активов;
• ремонт основных средств, в том числе арендованных, а также арендные, в том числе лизинговые, платежи за арендуемое, в том числе принятое в лизинг, имущество;
• материальные расходы;
• оплата труда, выплата пособий по временной нетрудоспособности, обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с российским законодательством;
• суммы НДС по приобретенным товарам, работам и услугам, суммы таможенных платежей, уплаченных при ввозе товаров на российскую таможенную территорию и не подлежащие возврату налогоплательщикам, а также суммы других налогов и сборов, уплаченных в соответствии с российским законодательством;
• суммы процентов, уплаченных за предоставление в пользование денежных средств, кредитов или займов, а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказанных кредитными организациями;
• обеспечение пожарной безопасности в соответствии с законодательством РФ, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;
• содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов  в пределах установленных правительством норм;
• оплата командировок, включая проезд, наем жилого помещения, суточные (в пределах установленных норм)   и др.;
• оплата аудиторских услуг, опубликования бухгалтерской отчетности;
• оплата канцелярских товаров, почтовых, телефонных, телеграфных и других подобных услуг, услуг связи;
• реклама, подготовка и освоение новых производств, цехов и агрегатов;
• питание работников, занятых на сельскохозяйственных работах ;
• оплата информационно-консультационных услуг, повышения квалификации кадров и некоторые другие расходы;
• расходы на подготовку специалистов для налогоплательщиков в образовательных учреждениях среднего и высшего профессионального образования. Указанные расходы могут учитываться для целей налогообложения только при условии, что с обучающимися в указанных образовательных учреждениях физическими лицами заключены договоры или контракты на обучение, предусматривающие их работы у налогоплательщика в течение не менее 3 лет по специальности после завершения обучения.

     Налоговый кодекс установил единую для всех организаций и индивидуальных предпринимателей, переведенных на уплату единого сельскохозяйственного налога, учетную политику в целях налогообложения.

     Датой получения доходов установлен день поступления средств на счета в банке или в кассу, получения иного имущества, работ услуг или имущественных прав, т.е. используя кассовый метод.

     Расходами налогоплательщиков признаются затраты  после их фактической оплаты. При  этом расходы на приобретение основных средств отражаются в последний  день отчетного или налогового периода.[12, c.214]

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

     В заключении курсовой работы можно сделать  следующие выводы, непосредственно  относящиеся к изученной теме.

     Основной  задачей этой курсовой работы было рассмотрение специальных налоговых  режимов. Были раскрыты сущность и виды специальных налоговых режимов. Также в полном объёме указан порядок исчисления и уплаты налога в упрощённой системе налогообложения, системы налогообложения при выполнении согласия о разделе продукции, системы налогообложения с применением единого налога на вмененный доход, системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

     Перейти на применение упрощенной системы налогообложения  организации и предприниматели  могут в добровольном порядке  при соблюдении определенных условий. УСН дает дополнительные преимущества в виде возможности применять кассовый метод учета доходов и расходов, а также упрощенную форму бухгалтерского учета.

     Применение  режима налогообложения при выполнении согласия о разделе продукции выгодно как инвестору, так и государству: первый имеет благоприятные условия для вклада средств в поиск , разведку, а также добычу полезных ископаемых; государство приобретает гарантии получения части прибыли от этой деятельности. Режим применяется в течении всего срока действия соглашения о разделе продукции.

     Суть  специальных налоговых режимов  сводится к замене для определенной категории малых предприятий  большинства федеральных и региональных налогов одним единым налогом, который  исчисляется за отчетные и налоговые  периоды.

     Непременным условием отнесения организаций  и индивидуальных предпринимателей к указанной категории является то, что в их общем доходе о  реализации товаров, работ и услуг  доля дохода от реализации производственной ими сельскохозяйственной или выращенной ими рыбы, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства или выращенной ими рыбы, должна быть не менее 70 %.