Специальные налоговые режимы

     Для целей налогового контроля инвестор по соглашению или оператор соглашения обязан хранить первичные документы, связанные с исчислением и  уплатой налогов, в течение всего срока действия соглашения.

     Налогоплательщиком  и плательщиком сборов при данном налоговом режиме является инвестор. Согласно абз. 2 ст. 346.34 НК РФ инвестором признается юридическое или создаваемое  на основе договора о совместной деятельности и не имеющее статуса юридического лица объединение юридических лиц, осуществляющее вложение собственных заемных или привлеченных средств (имущества и (или) имущественных прав) в поиск, разведку и добычу минерального сырья и являющееся пользователем недр на условиях соглашения о разделе продукции.

     При выполнении соглашения о разделе  продукции налогоплательщик обязан:

• Уплачивать соответствующие налоги и сборы, предусмотренные данным налоговым, а также иные налоги и сборы, от уплаты которых не освобождает данный налоговый режим и которые обусловлены иными нормативно-правовыми актами;
• Предоставить в налоговый орган соглашение о разделе продукции;
• Предоставить в налоговый орган решение об утверждении результатов аукциона на предоставление права пользования участком недр на иных условиях, чем раздел продукции, в соответствии с законом от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах» и признании аукциона несостоявшимся в связи с отсутствием участников.

     Налогоплательщик  и плательщик сборов может возложить  свои обязанности на оператора. Под которым понимаются созданные инвестором для этих целей на территории РФ филиалы и юридические лица, а также иностранные юридические лица, осуществляющие свою деятельность на территории РФ.

     Налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговом органе по местонахождению участка недр, предоставленного инвестору в пользование на условиях соглашения, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ.

     Особенности учета иностранных организаций, выступающих в качестве инвестора  по соглашению или оператора соглашения, устанавливаются Министерством  финансов РФ.

     Заявление  о постановке на учет в налоговом  органе подается в налоговые органы в течение 10 дней с даты вступления соответствующего соглашения в силу.

     Форма заявления о постановке на учет в  налоговом органе устанавливается  федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по надзору  и контролю в области налогов  и сборов.

     При выполнении соглашения объект налогообложения, налоговая база налоговый период, налоговая ставка и порядок исчисления налога в отношении налогов определяются с учетом особенностей, предусмотренных положениями гл. 26.4 НК РФ, действующими на дату вступления соглашения в силу.

 

3. СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ  С ЕДИНЫМ НАЛОГОМ  НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД  ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ  ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

     3.1 Сущность и сфера применения единого налога на вмененный доход

     В соответствии со ст.18 НК РФ специальным  налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени. Специальный налоговый режим применяется только в случаях и в порядке, установленных Налоговым кодексом РФ и федеральными законами, которые принимаются в соответствии с Налоговым кодексом РФ. При этом элементы налогообложения и налоговые льготы определяются так, как требует Налоговый кодекс РФ, а другие особые правила могут содержаться в каких либо иных федеральных законах.

     Таким образом, специальный режим налогообложения  устанавливается налоговым законодательством, но в то же время регулируется и неналоговым законодательством, например, законодательством о свободных экономических зонах, об инвестиционной деятельности при разделе продукции и т.п.

     К специальным налоговым режимам, в частности, относятся:

• Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД);
• Упрощенная система налогообложения (УСН);
• Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН);
• Система налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции.

     Суть  специальных налоговых режимов  сводится к замене для определенной категории малых предприятий  большинства федеральных и региональных налогов одним единым налогом, который  исчисляется за отчетные и налоговые периоды.

     Применение  упрощенной системы налогообложения  и единого налога на вмененный  доход предусматривает освобождение от обязанности уплаты следующих  налогов.

     УСН и ЕНВД заменяют:

     Для организаций:

• Налог на прибыль организаций;
• Налог на имущество организаций;
• Налог на добавленную стоимость, за исключением ввоза товаров на таможенную территорию РФ.

     Для индивидуальных предпринимателей:

• Налог на доходы физических лиц;
• Налог на имущество физических лиц, в отношении доходов и имущества, полученных и использованных для предпринимательской деятельности;
• Налог на добавленную стоимость, за исключением ввоза товаров на таможенную территорию РФ.

     К специальным налоговым режимам  НК РФ относит систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, порядок применения которой изложен гл. 26.3 НК РФ.

     В гл. 26.3 НК РФ определены те виды деятельности, которые могут переводиться на уплату ЕНВД, а также прописаны порядок расчета вмененного дохода и сроки перечисления налога в бюджет. Эти правила одинаковы для всей территории России.

     Вводят  ЕНВД на подведомственной территории местные власти (п. 1 ст. 346.26 НК РФ). Если на территории, где введен ЕНВД, предприятие  или индивидуальный предприниматель  занимаются той деятельностью, которая  облагается ЕНВД, то они обязаны применять данный налоговый режим. Отказаться от такой обязанности нельзя.

     Налоговым периодом по ЕНВД является квартал (ст. 346.30 НК РФ).

     3.2 Условия применения  единого налога  на вмененный доход

     Замена  уплаты перечисленных налогов осуществляется только по той предпринимательской деятельности, которая переведена на ЕНВД. Если фирма (предприниматель) занимается помимо деятельности, переведенной на уплату единого налога, еще и деятельностью, не попадающей под ЕНВД, то по этому второму виду деятельности они обязаны платить все «общережимные» налоги.

     Перечень  налогов, которые заменяет ЕНВД, закрыт.

     Остальные налоги уплачиваются в общем порядке. В первую очередь должны перечислять  при ввозе товаров на таможенную территорию России. Определяя сумму  НДС, необходимо руководствоваться положениями гл. 21 НК РФ, а также российским таможенным законодательством.

     Помимо  этого исходя из перечня налогов  и сборов, приведенного в ст. 13-15 НК РФ, плательщик ЕНВД (при возникновении соответствующих объектов  налогообложения) могут перечислять в бюджет следующие федеральные налоги и сборы:

• Налог на добычу полезных;
• Сборы на пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
• Государственную пошлину;
• Водный налог.

     А также региональные налоги – транспортный налог.

     И местные налоги – земельный налог.

     Кроме того, за организациями, переведенными  на ЕНВД, сохраняется обязанность уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование сотрудников в соответствии с ФЗ от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее – Закон № 167-ФЗ). Помимо этого индивидуальные предприниматели должны платить обязательные фиксированные «пенсионные» взносы за себя (ст. 28 Закона 167-ФЗ).

     В 2010 г. пособия по обязательному социальному страхованию гражданам, занятым у работодателей, принимающих специальные налоговые режимы, выплачиваются в общем порядке, а именно:

• Пособие по временной нетрудоспособности – в полном объеме за счет средств Фонда социального страхования (ФСС), за исключением случаев временной нетрудоспособности в связи с заболеванием или травмой, когда первые два дня подлежат оплате за счет средств работодателя;
• Пособие по беременности и родам, единственное пособие женщинам при постановке на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, единовременное пособие при рождении ребенка, ежемесячное пособие по уходу за ребенком и социальное пособие на погребение – за счет ФСС.

     При этом средства ФСС на выплату пособий  гражданам, занятым у работодателей, применяющих специальные налоговые режимы, будут выделяться таким страхователям-работодатеям территориальными органами ФСС ввиду того, что данные страхователи в соответствии с ч. 2 ст. 57 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»(далее – Федеральный закон № 212--ФЗ) в 2010 г. страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством начислять в Фонд не будут.

     Плательщики ЕНВД обязаны также исчислять  и уплачивать страховые взносы на обязательное социальное страхование  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Базой для расчета этих взносов являются начисленные по всем основаниям выплаты в пользу работников.[13, c.305]

 

     

4. СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ  ДЛЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ

     4.1 Сущность системы  налогообложения  для сельскохозяйственных производителей

     Единый  сельскохозяйственный налог был  введен в действие Налоговым кодексом РФ с 2002 г. в качестве нового элемента российской налоговой системы. Его  предназначение – учесть особенности  сельского хозяйства как отрасли, привязанной к конкретным участкам земли.

     Введение  этого налога было призвано обеспечить повышение эффективности сельскохозяйственного  производства, стимулируя сельских товаропроизводителей к рациональному использованию сельхозугодий.

     Вместе  с тем практическое применение данного  налога оказалось существенно затрудненным из-за наличия в федеральном законе внутренних противоречий использования различных критериев, что мешало введению единого сельхозналога на территориях субъектов РФ. За два года этот налог ввели на своей территории только два субъекта Федерации.

     Действительно, возможность применения единого  сельскохозяйственного налога существовала лишь для сельскохозяйственных товаропроизводителей, занятых производством продукции  растениеводства. Одновременно с этим закон не позволял перевести на уплату налога других сельскохозяйственных товаропроизводителей, занятых, в частности, производством животноводческой, рыбной продукции, многопрофильных хозяйств и комплексов.

     Установленный Кодексом порядок определения размера налоговой ставки был весьма сложен и вместе с тем не решал многих вопросов ее расчета в последующие после перехода на уплату единого налога годы.

     При весьма запутанной схеме утверждения  ставки налога ее величина была привязана к кадастровой стоимости гектара сельхозугодий. Между тем земельный кадастр за два года действия закона так и не был утвержден.

     Кроме того, установленная Кодексом обязанность  налогоплательщика платить налог  раз в квартал, а не по итогам сельскохозяйственного года, делала невозможным переход на единый налог абсолютно большинства хозяйств, поскольку в 1-м полугодии у них отсутствуют финансовые средства на его уплату из-за сезонности производства продукции растениеводства.

     Все это потребовало принципиально  изменить концепцию системы налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей, нацелив ее в первую очередь на устранение выявленных недостатков прежней системы единого сельскохозяйственного налога. Кроме того, новая система налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей должна быть нацелена на стимулирование производства и выполнять роль экономического регулятора.