Противоречия и пути реформирования действующей налоговой системы России

 Однако, система  экономических нормативов страдала  существенными недостатками.  Прежде всего  нормативы,  которые по  идее должны быть  едиными,  то есть предъявлять ко всем предприятиям одинаковые общественные требования на деле были не только дифференцированными, но и практически индивидуальными. Вместо единых требований ко всем предприятиям получалось наоборот:  сами эти требования  как  бы приспосабливались к положению,  возможностям каждого предприятия.  Единство  принципов  формирования нормативов было подменено явным субъективизмом,  размеры нормативов больше зависели от взаимоотношений с министерскими чиновниками, чем от объективных условий и требований.  

 Поэтому  замена экономических нормативов распределения прибыли налогом  на  прибыль  была  логическим продолжением курса на устранение из системы экономических взаимоотношений предприятий и государства элементов субъективизма и волюнтаризма.  

 Налоги - это те же экономические нормативы,  но только  подлинно единые  и стабильные,  независящие от воли отдельных лиц. Индивидуализация налоговых ставок,  льгот и санкций  запрещена, их можно дифференцировать по отраслям, производствам, регионам, но никак не по отдельным предприятиям.  

 Налоги  относятся к классу экономических  нормативов, они формируются по  принципам,  присущим нормативам.  Например,  ставку налога на  прибыль  можно рассматривать как норматив отчислений от прибыли в бюджет,  но установленный  на  общегосударственном уровне.  

 Замена  нормативов отчислений от прибыли  в  бюджет  системой налогообложения прибыли  была  целесообразна,  даже необходима, независимо от перехода  к  рыночным  отношениям  в  стране,  но последний ускорил  эту  замену и сделал ее неизбежной,  так как предпринимательская деятельность не может развиваться эффективно в  условиях неопределенности экономических взаимоотношений с государством, с бюджетом.   

 Нормально  функционирующая  система налогов является одним из средств борьбы с теневой экономикой:  ведь уплата налога с того или иного  дохода  означает  признание его легальности,  законности, в то время как наличие дохода,  укрываемого от налогообложения ввиду его незаконности преследуется государством.  

 Повышение  роли налогов в  нашей  стране,  превращение  их  в основной способ  изъятия части доходов физических и юридических лиц в государственный и местные бюджеты -  свидетельство  роста финансовой культуры   общества.  При  достижении  определенного уровня грамотности населения налоги будут восприниматься  им  с пониманием, как форма участия своими средствами в решении общегосударственных задач,  прежде всего - социальных. Естественно, если ставки  налогов  будут  отражать баланс интересов граждан, предпринимателей, предприятий и государства.  

 Как мировой,  так и отечественный опыт свидетельствуют  о преимуществах налоговой системы  перед любой другой формой  изъятия части доходов  граждан  и предприятий в государственный бюджет. Одно из  этих  преимуществ  -  правовой  характер  налогов.  Их состав, ставки  и  санкции определяются не министерствами и ведомствами, даже не правительствами,  а  принятыми  парламентами Законами. И  это  далеко не формальность.  К примеру,  в России правительство предлагало установить ставку  налога  на  прибыль предприятий 40%  (такой она была в проекте закона), однако парламентарии приняли иное решение - 32%, разница очень существенная.  

 Переход  от нормативов отчислений от  прибыли в бюджет к налогам  означает  также  демократизацию экономической жизни страны. Перед налогом все равны.  Это не означает, что нельзя дифференцировать ставки,  наоборот,  можно  и нужно,  но дифференциация проводится по экономическим, социальным, региональным категориям плательщиков,  но никак не по отдельным физическим лицам или предприятиям. Ставка налога может зависеть от категории,  к которой относится плательщик,  от того, к какой социальной группе относится гражданин или к какой по  размерам  группе  относится предприятие, но  она  не зависит и в принципе не может зависеть от того, кто именно непосредственно платит.  

 А фиксированный  размер  ставок  и их относительная стабильность способствует развитию  предпринимательской  деятельности, так как облегчают прогнозирование ее результатов.  

 Налоги  органически вписываются в формируемую  в нашей  стране систему экономических отношений,  основанную на действии прежде всего закона стоимости.  При разумных ставках  налоги  являются средством сочетания интересов предпринимателей, граждан и государства, общества в целом.

Налоги - обязательные платежи в бюджет,  осуществляемые юридическими и физическими лицами.

Налоги вводятся законами, каждый из которых должен конкретизировать следующие элементы налога:

1)  объект налога - это имущество или доход, подлежащие обложению

2)  субъект налога - это налогоплательщик, то есть физическое или юридическое лицо

3)  источник  налога  - т.е.  доход из которого выплачивается налог

4)  ставка налога - величина налога с единицы объекта налога

5)  налоговая льгота - полное или частичное освобождение плательщика от налога

Налоги могут  взиматься следующими способами:

1)  кадастровый  -  (от слова кадастр - таблица,  справочник) когда объект налога дифференцирован на группы по  определенному признаку. Перечень  этих групп и их признаки заносится в специальные справочники.  Для каждой группы установлена индивидуальная ставка налога. Такой метод характерен тем, что величина налога не зависит от доходности объекта.

Примером  такого  налога  может  служить  налог на владельцев транспортных средств.  Он взимается по установленной ставке  от мощности транспортного средства, не зависимо от того, используется это транспортное средство или простаивает.

2)  На основе декларации

Декларация - документ,  в котором плательщик налога приводит расчет дохода и налога с него. Характерной чертой такого метода является то,  что  выплата  налога производится после получения дохода и лицом, получающим доход. Примером может служить налог на прибыль.

3)  У источника

Этот налог  вносится лицом выплачивающим доход. Поэтому оплата налога  производится до получения дохода,  причем получатель дохода получает его уменьшенным на сумму налога. Например, подоходный налог с физических лиц.  Этот налог выплачивается предприятием или организацией,  на которой  работает физическое лицо. Т.е. до выплаты, например, заработной платы из нее вычитается сумма налога и перечисляется в бюджет. Остальная сумма выплачивается работнику.

1.2. Понятие налоговой  системы.

Совокупность  налогов,  сборов, пошлин и других платежей,  взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему.

В условиях рыночных отношений и особенно в  переходный к рынку  период налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики.

От того,  насколько правильно построена система  налогообложения, зависит  эффективное функционирование всего народного хозяйства.

Существуют  два вида налоговой системы: шедyлярная и глобальная.

В шедyлярной налоговой системе весь доход,  получаемый налогоплательщиком, делится на  части  -  шедyлы.  Каждая  из  этих частей облагается налогом особым образом.  Для разных шедyл могут быть установлены различные ставки, льготы и другие элементы налога, перечисленные выше.

В глобальной налоговой системе все доходы физических и  юридических лиц  облагаются  одинаково.  Такая  система  облегчает расчет налогов и упрощает планирование  финансового  результата для предпринимателей.

Глобальная  налоговая система широко применяется  в  Западных государствах.

Основные  принципы построения налоговой системы в экономике с развитым рынком.

 На протяжении  всей истории человечества ни  одно  государство не  могло существовать без налогов.  Налоговый опыт подсказал и главный принцип налогообложения: "Нельзя резать курицу,  несущую золотые яйца", т. е. как бы велики ни были потребности в финансовых средствах на покрытие  мыслимых  и немыслимых расходов, налоги не должны подрывать заинтересованность налогоплательщиков в хозяйственной деятельности.

 Для того  чтобы более глубоко вникнуть  в суть налоговых платежей, важно  определить  основные принципы налогообложения. "Качества,  с экономической точки зрения желательные в любой  системе налогообложения,  - отмечал Дж. Милль. Их сформулировал Адам Смит в форме четырех положений с которыми, как правило, соглашались последующие авторы. Они сводятся к следующему: 

 1. Подданные  государства должны участвовать в покрытии расходов правительства,  каждый по возможности,  т.  е. соразмерно доходу, которым он пользуется под охраной правительства.  Соблюдение этого положения или пренебрежение  им ведет  к  так называемому равенству или неравенству обложения.

2. Налог,  который обязан  уплачивать  каждый,  должен быть точно определен, а не произведен. Размер налога, время и способ его уплаты должны быть ясны и известны как  самому плательщику, так и всякому другому ...

3. Каждый  налог должен взиматься в такое  время и таким способом, какие  наиболее удобны для плательщика  ...

4.  Каждый налог должен быть так устроен, чтобы он извлекал из  кармана  плательщика  возможно меньше сверх того, что поступает в кассы государства.   Принципы Адама Смита, благодаря их простоте и ясности, не требуют никаких иных разъяснений  и  иллюстраций,  кроме тех,  которые содержатся в них самих, они стали "аксиомами"  налоговой политики.

Сегодня эти принципы расширены  и  дополнены  в  соответствии с духом нового времени.

Современные принципы налогообложения таковы:

1. Уровень  налоговой  ставки должен устанавливаться с учетом возможностей налогоплательщика,  т.  е. уровня доходов. Налог с дохода должен быть прогрессивным. Принцип этот соблюдается далеко не всегда,  некоторые налоги  во  многих странах рассчитываются пропорционально.

2. Необходимо  прилагать все усилия,  чтобы налогообложение доходов носило однократный характер. Многократное обложение дохода или капитала недопустимо.  Примером осуществления этого  принципа служит замена в развитых странах налога с оборота,  где обложение оборота происходило  по  нарастающей кривой,  на НДС,  где вновь созданный чистый продукт облагается налогом всего один раз вплоть до его реализации.

3. Обязательность  уплаты налогов. Налоговая система  не должна оставлять  сомнений  у  налогоплательщика в неизбежности платежа.

4. Система  и  процедура  выплаты  налогов должны быть простыми, понятными и  удобными  для  налогоплательщиков  и экономичными для учреждений, собирающих налоги.

5. Налоговая  система должна быть гибкой  и легко  адаптируемой к   меняющимся   общественно-политическим  потребностям.

6. Налоговая  система должна обеспечивать  перераспределение создаваемого  валового внутреннего продукта (ВВП)  и  быть  эффективным  инструментом государственной экономической  политики.

Шведская  модель налоговой системы. Заслуживает  пристального  внимания также опыт шведских специалистов в области налогообложения, хотя бы потому, что сочетание частного  предпринимательства и элементов общественного регулирования несколько схожи с не так давно  ушедшей советской действительностью.  В частности перераспределение через государственный бюджет большей части ВНП. Что же конкретно понимается под "Шведской моделью  социализма"? Главной целью правящей сейчас партии в Швеции является - добиваться  решения  существующих  социально-политических проблем, не ущемляя интересов каких-либо групп  общества  и не нанося  ущерба экономике как по линии производительности труда, так и  в  отношении  конкурентоспособности  шведских предприятий. Каким же путем Шведские лидеры  хотят  добиться  своей цели? То, что легко предположить: повышенный уровень налогообложения. Общая сумма взимаемых в Швеции налогов превышает половину величины ВНП,  тогда как в других развитых странах с рыночной  экономикой колеблется в пределах от 30 и не более 45%. В результате  налоговой реформы 80-х-90-х годов сократился размер части прямых налогов,  налогов на дивиденды  с акций и другие формы помещения капитала, к снижению некоторых показателей подоходного налогообложения и др. Следует заметить, что шведская система налогообложения весьма  разветвлена  и  включает  многочисленные  прямые  и косвенные налоги и сборы.  Основными прямыми налогами являются национальный и коммунальный (местный) подоходные налоги и национальный имущественный налог.  Кроме того, существует,  как уже  говорилось,  широкая  система  обязательных предпринимательских выплат на социальное обеспечение. Основные косвенные налоги - налог на добавленную стоимость и акцизные сборы на некоторые товары. Косвенные налоги и социальные взносы служат  главным  источником  доходов для бюджета  центрального  правительства,  а  прямые  - для местных органов управления. Система налогообложения  -  как  центрального,  так  и местного, - устанавливается шведским риксдагом,  но  размер взимаемых налогов местные власти определяют сами. Налог на трудовые  доходы  физических  лиц  составляет примерно 31%,  если  речь идет о суммах,  не превышающих за год 170 тыс.  крон,  в том числе национальный - 100 крон, и остальная сумма  идет  в местный бюджет.  С суммы более 170 тыс. крон взимается коммунальный налог в размере 31%  и национальный в размере 100 крон плюс 20%, общий налог составляет, таким образом, примерно 51%. Имущественный налог  взимается главным образом с физических лиц.  Налог является прогрессивным и составляет: до 800 тыс. крон - 0%,  800-1600 тыс.  крон - 1,5%, 1600-3600 тыс. крон - 12 тыс. крон плюс 2,5%,  более 3600 тыс.  крон - 62 тыс.  крон плюс 3%. Акционерные общества выплачивают национальный корпорационный налог,  с них не взимаются имущественный  и  коммунальные налоги.  С  1991 года размер корпорационного налога уменьшен до 30%.  Новое правительство,  пришедшее к  власти осенью 1991 года, объявило о дальнейшем снижении корпорационного налога: до 25%. Как видим,  преобладающую долю составляют налоги с конечных доходов различных социальных групп населения и меньшую - поступления от налогов, выплачиваемых частными компаниями и банками.