Показатели затрат и анализ себестоимости продукции

     2.1 Анализ общей суммы  затрат на производство  продукции

 

     Анализ  себестоимости начинают с анализа  динамики себестоимости всей товарной продукции. При этом сравнивают фактические затраты с плановыми или с затратами базисного периода. В процессе анализа выявляют, по каким статьям затрат произошёл наибольший перерасход и как это изменение повлияло на изменение общей суммы переменных и постоянных расходов.

     Общая сумма затрат может измениться из-за объёма выпуска продукции, её структуры, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов.

     Рассмотрим  динамику общей суммы затрат в  целом и по основным элементам.

Таблица 1. - Затраты  на производство продукции

 

     Как видно из таблицы 1 в 2007г. затраты  выросли на 1197 млн. руб. или на 45,8 %. Рост произошел по всем видам (элементам), кроме амортизации, на уменьшение стоимости  которой повлияла переоценка основных фондов. Увеличилась сумма, как переменных, так и постоянных затрат. Изменилась несколько и структура затрат: доля переменных расходов увеличилась на 1,49% к 2006г. соответственно, а доля постоянных расходов снизилась, в большей степени по причине снижения амортизационных отчислений. Оплата труда, хотя и увеличилась в денежном выражении, ее удельный вес в структуре себестоимости уменьшился.

     Анализ  общей суммы затрат на производство продукции можно углубить за счет факторного разложения удельных переменных затрат и суммы постоянных затрат.

     Данные  для факторного анализа общей  суммы затрат с делением затрат на постоянные и переменные приведены  в таблице 2. 

Таблица 2. - Затраты  на единицу продукции

 

     В 2007 г. общая себестоимость продукции увеличилась на 7,5 %. Кроме того, значительно увеличились затраты на электроэнергию (73,6 % в 2007 г.), что связано с постоянным ростом тарифа за энергию.

 

      2.2 Анализ  затрат на рубль  произведенной продукции

 

     Издержкоемкость (затраты на рубль произведенной продукции) - характеризует уровень себестоимости продукции в целом по предприятию. Можно рассчитываться в любой отрасли производства, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Исчисляется показатель отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции (Зобщ) к стоимости произведенной продукции в действующих ценах. При его уровне ниже единицы производство продукции является рентабельным, при уровне выше единицы – убыточным. 

Таблица 3. - Динамика затрат на 1 рубль продукции

 

     Из  таблицы 3 видно, за 4 года предприятие добилось определенных успехов в снижении издержкоемкости выпускаемой продукции.

     За  этот период уровень показателя снизился на 12,5 %, в том числе в 2007г. на 2,9 %.

     Затраты на 1 рубль продукции характеризуют  ее издержкоемкостью и наглядно показывают прямую связь между себестоимостью и прибылью. Проследим динамику этого показателя за последние годы.

     Определим влияние факторов на изменение уровня данного показателя.

     Факторная модель для анализа имеет вид: 

      З1рТП = Себестоимость

     ТП

Общие изменение затратоемкости составило 0,037 руб: 

       

     в том числе за счет:

     а) Себестоимости продукции: 

      ; 

     б) Объема товарной продукции: 

       

     Как показывают расчеты, рост себестоимости  продукции даже при значительном увеличении объема выпуска продукции оказал отрицательное влияние на зарплаты на 1 рубль ТП, увеличив их на 21,4 копейки. Поэтому резерв снижения затрат при дальнейшем анализе материальных затрат следует искать в статьях затрат себестоимости. Увеличение выпуска продукции повлекло снижение затратоемкости на 5,84 коп. Поэтому здесь резервов для снижения искать не имеет смысла.

     Рассмотрим, как в свою очередь повлияло снижение затрат на 1 рубль ТП на объем выпуска  продукции. Факторная модель будет  иметь следующий вид:

С/С

      ТП =

     З1РТП 

     Общие изменения

     ТП = 2339 – 4068 = 271 млн. руб. 

     в том числе за счет:

     а) себестоимости:

б) затратоемкости:

     Как и следовало ожидать снижение затрат оказало значительно большую  роль на рост объема выпуска продукции, чем сама себестоимость выпущенной продукции.

     2.4 Анализ прямых  материальных затрат

 

     Главными  задачами анализа материальных затрат как важнейшего слагаемого себестоимости продукции являются:

1. выявление и измерение влияния отдельных групп факторов на отклонение затрат от плана и их изменение по сравнению с предшествующими периодами;
2. выявление резервов экономии материальных затрат и путей их мобилизации.

     Большой удельный вес в себестоимости  продукции занимают материальные затраты. Общая сумма материальных затрат в целом по предприятию зависит от объема производства продукции (VВП), ее структуры (Удi) и изменения удельных материальных затрат на отдельные виды продукции (УМЗi). Уровень последних может измениться из-за количества израсходованных материальных ресурсов на единицу продукции (УРi) и средней стоимости единицы материальных ресурсов (Цi).

     Для изучения фактора изменения суммы  прямых материальных затрат на весь объем  производства каждого вида продукции  используют факторную модель: 

       

     где МЗ – материальные затраты;

     VВП – объем выпуска;

     УР  – количество израсходованных материальных ресурсов на единицу продукции;

     Ц – средняя стоимость единицы материальных ресурсов.

     Данные  таблицы 7 позволяют установить, из-за чего изменились материальные затраты на единицу продукции в целом и по каждому виду материальных ресурсов. Итоговая сумма затрат основных материалов на производство одного изделия возросла на 7 тыс. руб. Они увеличились за счет роста цен на материалы (цены стали листовой и синтетических материалов увеличились на 6,7%, алюминия на 10%). В то же время, в результате использования нового оборудования снизились расходы материала. 

     Таблица 7 - Расчет влияния факторов на сумму  прямых материальных затрат на единицу  продукции