Показатели затрат и анализ себестоимости продукции

    -связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;

    -выплаты, предусмотренные законодательством о труде за не проработанное на производстве время (оплата очередных и дополнительных отпусков и др.);

    -отчисления на государственное социальное страхование и пенсионное обеспечение, в Государственный фонд занятости населения, отчисления по обязательному медицинскому страхованию, в негосударственные пенсионные фонды;

    -платежи по обязательному страхованию имущества предприятия; платежи по кредитам банков; налоги, сборы, платежи и другие отчисления.

    Особо следует отметить, что в соответствии с Постановлением Правительства  РФ № 661 от 1 июля 1995 г. в состав затрат включаются все расходы, независимо от того, в пределах норм, установленных действующим законодательством, или сверх этих норм они фактически произведены (использованы). Следовательно, предприятиям надлежит учитывать и включать в плановую и фактическую себестоимость продукции (работ, услуг) все фактические затраты, связанные с производством и реализацией продукции. Если затраты не связаны с производством и реализацией продукции (на нужды социальной сферы), они в себестоимость продукции не включаются.

    Для целей же налогообложения прибыли  установлен другой порядок. Перерасходы  против установленных законодательством  действующих лимитов, норм и нормативов не должны уменьшать налогооблагаемую прибыль. Государство при определении  налога с прибыли не должно терять в той части прибыли, которая  использована на возмещение указанных  перерасходов (превышении против норм) и даже допущенных потерь. Поэтому  для целей налогообложения прибыли  предусматривается корректировка  фактически произведенных затрат.

    Для изучения фактических расходов, планирования и контроля за расходованием средств, изыскания резервов снижения затрат применяется следующая классификация.

    Затраты по производству и реализации продукции  можно сгруппировать по их экономическому назначению (элементы затрат) и характеру  возникновения (статьи Затрат).

    По  форме связи с процессом производства затраты подразделяются на основные и накладные. Основные непосредственно  связаны с изготовлением продукции (сырье, основные материалы, технологическое топливо, заработанная плата производственных рабочих). Накладные расходы связаны с обслуживанием процесса производства, управлением (цеховые, общезаводские, коммерческие).

    По  методу учета и распределения  затрат между видами продукции - на прямые и косвенные.

    По  характеру зависимости расходов от объема производства - на условно-постоянные и переменные. К переменным относятся  затраты, которые увеличиваются  или уменьшаются по мере увеличения или уменьшения объема выпуска продукции (сырье, основные и вспомогательные  материалы, топливо, энергия на технологические  цели, заработная плата производственных рабочих). Условно-постоянные расходы - это расходы, размер которых при  изменении объема производства продукции  остается постоянным или изменяется в незначительных размерах (расходы, связанные с управлением и  обслуживанием производства).

    По  характеру зависимости от данного  предприятия расходы делятся  на зависимые и независимые. Зависимые - это нормы расхода сырья, материалов, труда. Независимые - нормы амортизационных отчислений, на социальное и медицинское страхование, отчисления в пенсионный фонд, цены и др.

    Наибольшее  применение в учете, анализе, планировании себестоимости продукции имеют  группировки по элементам и статьям  затрат. Группировка затрат по элементам  производится по признаку их экономической  однородности. Группировка затрат по статьям определяет функциональную роль затрат в производственном процессе и может быть определена по месту  их формирования. Группировка затрат по элементам используется при составлении  сметы затрат на производство. Смета  затрат является обобщающим документом по себестоимости продукции. Она  позволяет определить структуру, объем  всех затрат, себестоимость реализуемой  валовой, товарной продукции. Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элемента:

    1. Материальные затраты (за вычетом  стоимости возвратных отходов).

    2. Расходы на оплату труда.

    3. Отчисления на социальные нужды.

    4. Амортизация основных фондов.

    5. Прочие расходы. 

    Материальные  затраты во всех отраслях народного  хозяйства (кроме добывающих) занимают основную долю в себестоимости продукции. В их состав входят: сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты, топливо энергия и др. В материальные затраты включаются также расходы на тару, упаковочные материалы, инструмент, запасные части и др.

    Затраты на оплату труда отражают участие  в себестоимости продукции необходимого живого труда. Они включают заработную плату основного производственного  персонала, а также не состоящих  в штате работников, относящихся  к основной деятельности. Не включаются в себестоимость выплаты работникам предприятий, не связанные непосредственно с оплатой труда; имеющие своим источником средства специальных фондов, целевых поступлений, фондов профсоюзных организаций и др. (материальная помощь, надбавки и единовременные пособия ветеранам труда, оплата путевок на лечение и отдых, дивиденды, выплачиваемые по акциям, компенсации в связи с повышением цен, оплата проезда к месту работы и прочее)

    Отчисления  на социальные нужды представляют собой  форму перераспределения национального  дохода на финансирование общественных потребностей. Начисленные средства направляются во внебюджетные фонды  и используются на предусмотренные  законом цели. Тарифы страховых взносов  ежегодно утверждаются в федеральном  законе, принимаемом Государственной  думой и одобряемом Советом Федерации.

    Амортизация основных фондов на их полное восстановление включается в себестоимость продукции  в суммах, определяемых на основе балансовой стоимости фондов и действующих норм амортизационных отчислений. Износ начисляется как на собственные основные фонды, так и арендованные (если иное не предусмотрено договором аренды), а также на стоимость помещений, предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания и медицинского обслуживания трудовых предприятий.

    В состав прочих затрат входят разнообразные  и многочисленные расходы: налоги и  сборы, отчисления в специальные  фонды, платежи по обязательному  страхованию имущества и за выбросы  загрязняющих веществ в окружающую среду, оплата процентов за кредит, суммы износа по нематериальным активам, командировочные и представительские  расходы, оплата работ по сертификации, вознаграждения за изобретательства и  рационализацию и др.

    Но  группировка расходов по элементам  затрат неприменима для решения  ряда вопросов, связанных с прогнозированием затрат и контролем за их расходованием. На основе элементной группировки расходов нельзя определить себестоимость единицы  продукции, величины общепроизводственных, общехозяйственных, коммерческих расходов. В связи с этим применяется  группировка расходов по калькуляционным  статьям, которая позволяет определить затраты по месту их происхождения, по видам продукции или работ (услуг), по производственному назначению расходов (ремонт, управление и т.д.).

    Номенклатура  статей затрат не одинакова по предприятиям. На нее оказывают влияние отраслевые особенности производства продукции (работ, услуг). Состав расходов, включаемых в статьи затрат, отличается от состава  расходов по соответствующим элементам. В ряд статей включаются несколько  элементов, такие статьи называются комплексными (общепроизводственные, общехозяйственные, Коммерческие).

    Основная  номенклатура статей:

1. Сырье и  материалы.

2. Возвратные  отходы (вычитаются).

3. Комплектующие  изделия и покупные полуфабрикаты.

4. Топливо и  энергия на технологические нужды.  Основная заработная плата производственных  рабочих.

5. Дополнительная  заработная плата производственных  рабочих.

6. Отчисления  на социальные нужды.

7. Расходы на  подготовку и освоение производства.

8. Общепроизводственные  расходы.

9. Общехозяйственные  расходы.

10. Потери от  брака ( только по факту).

11. Прочие производственные  расходы.

12. Коммерческие  расходы.

    Структура себестоимости и происходящие в  ней изменения отражают в обобщенном виде влияние различных факторов на формирование себестоимости. Под  структурой себестоимости продукции  понимается соотношение отдельных  элементов затрат в общей сумме  себестоимости, выраженное в процентах. Показателями этой структуры являются экономические элементы затрат на производство и их удельные веса в итоге затрат, а также соотношение затрат живого и овеществленного труда. Структура  себестоимости продукции в различных  отраслях промышленности далеко не одинакова, что объясняется технико-экономическими особенностями производства. 

1.3 Методы учета затрат и калькулирование себестоимости продукции 

    Методы  учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции классифицируются по следующим направлениям:

    -по отношению к технологическому процессу - позаказный, попередельный, попроцессный.

    В индивидуальном и мелкосерийном  производстве при изготовлении редко  повторяющихся изделий, опытных  и экспериментальных образцов продукции, а также выполнении ремонтных  и других работ и услуг широкое  распространение получил позаказный метод калькулирования себестоимости продукции и учета затрат на производство. При данном методе объектом учета и калькуляции выступает отдельный производственный заказ, выдаваемый на заранее определенное количество продукции. В аналитическом учете производственные затраты группируются по заказу в разрезе установленных статей калькуляции. Себестоимость заказа определяется суммой всех затрат производства со дня открытия заказа, а себестоимость изготовляемого изделия определяется путем деления общей величины затрат на число выпущенных изделий.

    Попередельный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяется в таких отраслях промышленности, в которых обрабатываемое сырье последовательно проходит несколько самостоятельных фаз обработки переделов. Каждый передел представляет собой законченную фазу обработки сырья, т. е. полуфабрикат собственного производства, который может быть реализован на сторону другим предприятиям. Этот метод калькуляции применяется в металлургии, текстильной, деревообрабатывающей отраслях промышленности. Плановая калькуляция по статьям затрат составляется не только на конечный продукт, но и на каждый передел в отдельности.

    Калькулирование затрат может осуществляться:

- методом ФИФО (обработка единиц затрат происходит  по мере того, как новые изделия  поступают в обработку, т.е.  новые материалы не поступают  в первый передел пока не  будут обработаны первые предметы  труда)

- метод усреднения (предполагает, что запасы единиц  продукции на начало периода  были начаты и закончены в  пределах отчетного периода). Наибольшее  предпочтение отдается методу  ФИФО.

     Отличительными  особенностями попередельного метода учета от позаказного калькулирования, являются:

- обобщение затрат  по переделам, без отнесения  к отдельным заказам - это позволяет  калькулировать себестоимость продукции  каждого передела;

- списание затрат  производится за календарный  период, а не за период изготовления  заказа;

- организуется  аналитический учет к синтетическому  счету 20 «Основное производство»  по каждому переделу;

- метод отличается  простотой и дешевизной. Нет необходимости  в заведении карточек учета  заказов, нет необходимости распределять  косвенные расходы между отдельными  заказами.

Попроцессный метод чаще всего применяется в добывающих отраслях промышленности (угольной, горнорудной, газовой, нефтяной и др.) и энергетике. В настоящее время наиболее полно попроцессный метод можно охарактеризовать так: он применяется на предприятиях с массовым характером производства одного или нескольких видов продукции, кратким периодом технологического процесса и отсутствием в большинстве случаев незавершенного производства. Это определение требует незначительных уточнений. Понятие краткого периода технологического процесса, во-первых, слишком не определенно, а во-вторых, не соответствует всем случаям применения попроцессного метода калькулирования. Этот метод используется для калькулирования транспортной продукции: перевозок грузов и пассажиров, переработки грузов. Не все виды транспорта отличаются кратковременностью перевозочного процесса. Возможен длительный процесс и в некоторых отраслях промышленности. Важный признак, который наиболее четко указывает на различие попроцессного и попередельного методов – отсутствие в попроцессном методе полуфабрикатов завершенного производства.