Особые правила недостаточной капитализации применяются в отношении займов от акционеров, директоров, управляющих или иных подобных лиц, непосредственно связанных с управлением компанией, либо их близких родственников (супругов или детей). Так, в случае, когда проценты, выплачиваемые по подобным займам, превышают среднерыночный процент либо сумма займа меньше, чем размер оплаченного капитала компании, выплачиваемые проценты признаются у получателей дивидендами, а расходы на уплату процентов не подлежат вычету при определении налогооблагаемой базы корпоративного налога.

      Амортизационная политика Бельгии предусматривает два метода начисления амортизации — линейный и метод уменьшаемого остатка. Последний метод неприменим в отношении нематериальных активов, автомобилей, а также в случае операционного лизинга, когда активы фактически используются лизингополучателем. Так же, как и в Австрии, разрешается амортизация в целях налогообложения исключительно линейным методом в течение 10-12 лет - так называемой деловой репутации фирмы.

      Нидерланды⁸

      Меры налогового стимулирования развития экономики в основном направлены:

      - на стимулирование малого бизнеса, предполагающее регрессию налоговых вычетов при увеличении сумм осуществленных инвестиций, т. е. чем меньше размер инвестиций в капитал и активы малого предприятия, тем больше размер вычета из налоговой базы: при сумме инвестиций 2 тыс.-33 тыс. евро размер вычета составляет 25 %; 254 тыс.-286 тыс. евро - 3 %; свыше 286 тыс. евро - вычет не предоставляется;

      - на стимулирование инвестиций в энергосберегающие и энергоэффективные активы - возможность единовременного списания в момент ввода в эксплуатацию до 55 % суммы расходов на приобретение активов. Размер расходов ограничен: от 2 тыс. до 106 млн. евро в год;

      - на стимулирование инвестиций в природоохранные мероприятия и активы — возможность единовременного списания расходов на приобретение этих активов в размере 40, 30 или 15 % в зависимости от вида природоохранных активов и мероприятий;

      - на стимулирование инвестиций в производство кинофильмов, ориентированных на аудиторию страны, - отнесение на расходы суммы в размере 25 тыс. евро, но не более 47 % от налогооблагаемого дохода в налоговом периоде;

      - на стимулирование новых технологий - уменьшение налоговых баз по единому социальному налогу и подоходному налогу в пределах 8 млн. евро в год на одного работника, занятого научно-исследовательскими разработками. Для применения положения программа НИОКР должна быть согласована с Министерством экономики Нидерландов;

      - на стимулирование инвестиций на улучшение условий труда работников - единовременное принятие к вычету расходов, понесенных на подобные цели, в полном объеме;

      - на стимулирование организационных и подготовительных мероприятий по открытию новых компаний или бизнеса - полное списание понесенных затрат в течение первого года работы компании.

      Для экономики России было бы целесообразно и эффективно стимулирование, основанное на регрессии налоговых вычетов при увеличении капитализации малого бизнеса, а также стимулирование развития энергосберегающих активов и природоохранных мероприятий.

      Франция⁹

      В отличие от других стран ЕС, во Франции только начиная с 2004 года отменено временное ограничение по отнесению убытков на будущее.

      Аналогично Бельгии, во Франции действует система зачета убытков против налога на доходы организаций, уплаченного за предыдущие 3 года. Использование в России данного метода неоднократно рекомендовалось автором.

      Как и во многих странах ЕС, во Франции приняты анти оффшорные меры, т. е. специальные налоговые правила в отношении любых выплат организациям или физическим лицам - резидентам стран с более льготным налоговым режимом, кроме случаев, когда Францией заключен международный договор со страной, резидентом которой является получатель дохода.

      Амортизационной политикой для целей налогообложения практически для всех видов основных средств предусмотрен линейный метод списания их стоимости в зависимости от сроков полезного использования. Для нового технологического оборудования и машин в виде исключения применяется метод уменьшаемого остатка. Второе исключение из общих правил состоит в установлении ускоренной амортизации по следующим видам производственных инвестиций в основные средства:

      - затраты на сооружения для очистки промышленных вод и воздуха; затраты на энергосберегающее оборудование и оборудование, производящее альтернативную возобновляемую энергию; программное обеспечение и его техническое обслуживание подлежат списанию равномерно в течение 1-го года эксплуатации;

      - капитальные затраты, понесенные в связи с возведением промышленных и торговых зданий в депрессивных областях Франции, подлежат ускоренному списанию с коэффициентом 3.

      Великобритания¹⁰

      В налоговой системе Великобритании присутствуют все основные виды налогов, характерных для развитых европейских стран. В то же время существуют особенности обложения отдельных операций и сделок, отличные от общепринятых принципов:

      - вычет в неограниченном размере и перенос на будущее операционных убытков; убытки от реализации капитальных активов и основных средств подлежат зачету против доходов, полученных в результате операций с ними;

      - обложение прибыли от купли-продажи ценных бумаг по ставке 10 % либо освобождение полученной прибыли от обложения, если срок владения ценными бумагами свыше 1 года;

      - освобождение от налогообложения полученных дивидендов внутри группы компаний, являющихся резидентами Великобритании;

      - ускоренное списание на расходы капитальных затрат, понесенных при приобретении (создании) машин и оборудования для целей производства, а также торговли или сдачи в аренду (передачи в лизинг), посредством метода уменьшаемого остатка с применением годовой нормы амортизации в размере 25 %;

      - определение налоговой базы по группе компаний - резидентов Великобритании, доля взаимного участия в которых составляет не менее 70 % акционерного капитала в течение всего налогового периода;

      - применение льготных налоговых режимов в специальных экономических зонах — полное списание на расходы любых капитальных затрат, в том числе расходов на приобретение коммерческих зданий и сооружений, и снижение ставок корпоративного налога.

Заключение

      Как показало исследование, практически все страны отводят налогам регулирующую роль в социально-экономических процессах, увеличении объемов инвестиций, росте ВВП. Налоговые механизмы, применяемые в разных странах, несмотря на некоторую схожесть, имеют особенности, обусловленные различием в уровне развития экономики и социальных отношений в этих странах. Поэтому слепое копирование всех без исключения налоговых механизмов и, более того, одновременное их введение могут еще больше дестабилизировать экономическую ситуацию в нашей стране. Здесь необходим грамотный подход, основанный на двусторонней оценке эффективности того или иного налогового механизма при введении его в состав налогового законодательства России: во-первых, влияния на экономико-социальные факторы, во-вторых, бюджетных последствий на краткосрочную и долгосрочную перспективы.

     Теоретическое и практическое применение адекватных форм и методов налогового стимулирования важны для активизации налогового механизма в создании благоприятного инвестиционного климата в российской экономике.

     Налоговая политика выступает одной из важнейших  составных частей общей экономической  политики государства. Она во многом определяет ее успех, поскольку система  налогообложения является важнейшим комплексным рычагом государственного регулирования рыночной экономики. Налоговая политика государства во многом определяет формирование эффективного рыночного механизма. Через нее государство реализует основные макро- и микроэкономические пропорции развития.

Список  литературы

      1. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 19.07.2011);

      2. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 19.07.2011) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.09.2011);

      3. Бармин Д.А. Пути повышения эффективности воздействия бюджетно-налогового регулирования на макроэкономические процессы в целях развития экономики России//Финансы и кредит. – 2009. - №4. – С.25-31

      4. Боброва А.В. Налоги и налогообложение М.: Край Ра, 2011 г. 448 стр.;

      5. Горшкова Л.Л. Налоговые меры по борьбе с кризисом//Все о налогах. – 2009. - №1. – С. 7-10;

      6. Грибкова Н.Б. Опыт налогового регулированияв зарубежных странах и возможность его использования в России// Налоговые системы зарубежных стран. – 2005. № 7. С. 16-23;

      7. Пансков В.Г. О налоговом стимулировании инвестиционной деятельности//Финансы. – 2009. - №2. – С. 37-43;

      8. Сидорова Н.И. Возможности использования налоговых инструментов для регулирования регионального развития//Проблемы прогнозирования -2003 г.-№1, с.96-107.

      9. Сидорова Н Налоговое регулирование на уровне субъектов РФ: приоритеты, технология, методы//Статьи - 2002 г. - http://www.i-u.ru/.