Налоговое регулирование экономики

      – необходимости применения корректирующих налогов и налоговых инструментов для стимулирования предпринимательской  деятельности в ключевых и социально  значимых сферах экономики и для  достижения самодостаточности регионов;

      – обеспечения баланса интересов  государства, регионов и налогоплательщиков.

Глава 2. Анализ и тенденции налогового регулирования в Российской Федерации и в зарубежных странах

2.1 Налоговое регулирование на уровне субъектов РФ: приоритеты, технология, методы

      Тормозом  позитивных преобразований в России стали недостатки в организации  управления. Одна из основных причин, которая  негативно сказалась на экономике  регионов, – отсутствие согласованности  целей и действий в государственном  управлении. Сегодня, по прошествии более десяти лет реформ, можно утверждать, что в стратегии достижения поставленных целей и методах принятия решений не было системного подхода⁵.

      Для эффективного руководства  субъектами РФ наиболее рациональной является технология управления по целям. Она должна быть рассчитана на долгосрочную перспективу на основе концепции развития того или иного территориального образования. Важной ее составляющей является налоговое регулирование, которое увязывает и направляет комплекс управленческих мер на формирование необходимых финансовых ресурсов бюджетов всех уровней и их использование в интересах государства и регионов.

      Однако  следует учесть, что возможности применения субъектами Федерации налогового регулирования сильно различаются. Право применять налоговые инструменты для депрессивных и дотационных территорий фактически является декларацией – они не могут ими воспользоваться из-за большого дефицита бюджета. Об этом свидетельствует, например, опыт Республики Калмыкия. Здесь возникла противоречивая ситуация: для преодоления спада производства требовалось снизить фискальное обложение, а для сокращения дефицита бюджета следовало ограничить льготы. В феврале 1996 г. республиканский парламент принял закон “О прекращении действия налогового освобождения предприятий и организаций в Республике Калмыкия”. Были отменены ранее предоставленные льготы и стали применяться максимальные ставки по налогам на прибыль (хотя по России имела место тенденция к их снижению) и на имущество предприятий. Но усиление бремени привело к дальнейшему спаду производства, увеличению числа убыточных предприятий и безработных, снижению уровня жизни.

      Регионы-доноры, напротив, имеют возможность применять  налоговые льготы без ущерба для  своего бюджета. Преференции, предоставляемые  ими для ключевых отраслей и социальных объектов, способствуют росту экономики регионов и благосостояния населения.

      Невозможность использования налогового стимулирования крайне бедными и его применение богатыми субъектами РФ усилили дифференциацию уровня их развития. Так, в Республике Ингушетия по сравнению с Тюменской областью валовой региональный продукт (ВРП) на душу населения в 1994 г. был меньше в 14 раз, а в 1999 г. – уже в 22 раза. По среднедушевому доходу Тюмень опережала Ингушетию в 1994 г. в 6,2 раза, в 1999 г. – в 9 раз, в 2000 г. – в 10 раз.

      Технология  управления по целям  базируется на ряде принципов:

• сочетания потребностей общества и интересов регионов;
• повышения роли и ответственности региональных органов в стимулировании предпринимательской и инвестиционной деятельности;
• принятия в исключительных случаях специальных мер по проблемным регионам и стратегическим отраслям экономики;
• контроля над целевым использованием финансовых ресурсов и соблюдением федерального законодательства.

      Суть  данной технологии заключается в постановке стратегических целей и подчинении им всей совокупности инструментов государственного регулирования. При этом как в стране, так и в отдельных территориальных образованиях должны применяться согласованные методы налоговой, кредитной, бюджетной и промышленной политики. Реализовывать намеченную цель следует на основе сочетания интересов общества и территориальных образований посредством решения конкретных задач, формируя для этого специальные региональные программы. Тем самым повышается активность и ответственность местных органов власти. Но ответственность и полномочия субъектов РФ должны быть сбалансированы. Регионам необходимо дать возможность налогового стимулирования предпринимательской и инвестиционной деятельности.

      Большое значение имеет контроль над исполнением принятых законов. Центр должен осуществлять руководство и координацию деятельности на основе единого для всех порядка, который необходимо четко прописать в федеральных законах, в частности повсеместно и постоянно контролировать налоговые поступления по соответствующим бюджетам и их целевое использование.

      В связи с неустойчивостью национальной экономики, усилением региональных различий и резким расслоением населения  по уровню жизни целесообразно установить приоритет принципа эффективности налогообложения, который реализуется с помощью корректирующих, а не нейтральных налоговых инструментов.

      Практика  показала, что последствия налогообложения  для организаций зависят не только от уровня фискальной нагрузки, но и  от их платежеспособности, величины затрат и скорости оборота капитала. Понижение и установление одинаковых ставок налога на прибыль и одновременно отмена льгот для всех отраслей, осуществленные с начала 2002 г., не создали равных условий для бизнеса. В выгодном положении оказались те предприниматели, в сфере деятельности которых ниже материальные затраты, быстрее оборот капитала и есть возможность сокрытия прибыли и занижения налогов, например, с помощью наличного оборота (розничная торговля, сфера обслуживания).

      У физических лиц при ставке подоходного налога 13% (независимо от размера доходов) нейтральность налогообложения также не достигается. Это связано с резкой дифференциацией граждан по данному критерию. Для 40 млн. человек, у которых доходы ниже прожиточного минимума, такая ставка обременительна и не соответствует их платежеспособности. К тому же она (ставка) для них увеличилась на 1%, а для высокообеспеченной части населения снизилась в несколько раз (чем выше доход, тем больше полученная выгода). Следовательно, поляризация населения по уровню и качеству жизни обострилась.

      Корректирующие  налоговые инструменты в отличие  от нейтральных позволяют направить  предпринимательскую деятельность, инвестиции и рабочую силу в ключевые отрасли, сбалансировать потребности  бюджетов всех уровней и интересы налогоплательщиков, сгладить дифференциацию регионов по степени развития и качеству жизни населения.

      Механизм  налогового регулирования в регионе в рамках управления по целям включает:

• определение стратегических целей и конкретных задач для их реализации;
• установление иерархии целей по срокам достижения и эффективности решения проблем социально-экономического развития;
• выбор оптимального варианта налогового регулирования;
• поэтапное достижение цели.

2.2 Опыт налогового  регулирования в  зарубежных странах и возможность его использования в РФ

      В зарубежной практике налоговое регулирование  экономики осуществляется путем  установления новых налогов либо корректировки действующего законодательства. Через определение налогоплательщиков, объектов налогообложения, налоговых баз, ставок и льгот, порядка исчисления налогов государство, исходя из общенациональных интересов, стимулирует предпринимательскую и инвестиционную деятельность в одних направлениях и сдерживает в других.

      В настоящее время происходит активная модернизация российской налоговой системы, идет поиск и внедрение наиболее эффективных налоговых инструментов, способных создать действенную инвестиционно-направленную экономику.

      В этой связи интересен опыт ряда стран  по вопросам стимулирования развития экономики, привлечения инвестиций, социального развития.

      Австрия⁶

      Начиная с 2005 года ставка налога на прибыль корпораций (корпоративного налога) снижена до 25 %, что совпадает с аналогичными решениями, принятыми практически во всех европейских странах.

      При этом предусматривается уплата в обязательном порядке так называемого минимального корпоративного налога вне зависимости от результатов деятельности налогоплательщика (для компаний с ограниченной ответственностью - 437,5 евро, акционерных обществ -875 евро за каждый истекший квартал, или 1750 и 3500 евро в год соответственно). Для вновь созданных компаний раз мер минимального корпоративного налога в течение первого года работы снижен до 273 евро за квартал, или 1092 евро в год. В случае получения компанией убытка уплата минимального корпоративного налога переносится на будущее, до получения прибыли.

      В России положение иное. В настоящее время, когда в целях налогообложения принимаются любые экономически оправданные и документально подтвержденные расходы, связанные с получением доходов, российские компании не заинтересованы в максимизации налоговой прибыли в учете, а наоборот, стремятся к формированию убытка, поскольку могут переносить полученный убыток на будущее в течение 10 последующих лет. Поэтому уплата минимального налога стимулировала бы налогоплательщиков становиться прибыльными компаниями, так как в силу закона они были бы обязаны уплатить определенную сумму налога вне зависимости от результатов своей деятельности.

      Еще одной особенностью налоговой системы Австрии является применение налога на перевод капитала в отношении, например, таких трансакций, как взносы в уставный капитал активов, дарение или безвозмездная передача активов юридическому лицу, вне зависимости от формы договора, определяющего эту сделку. Данный налог взимается у передающей стороны со всей вносимой суммы капитала по ставке 1 % и относится на расходы при определении корпоративного налога.

      В России действует полное освобождение от уплаты НДС и налога на прибыль организаций не только передающей стороны при взносе в уставный капитал (фонд) организации, дарении активов, но и получающей стороны (эмитента), а также вертикально интегрированных компаний (при безвозмездной передаче имущества от материнской компании к дочерней или от одной дочерней компании к другой). Поэтому считаем возможным ввести такую практику и в России (конечно, налог не должен быть обременительным для инвесторов и служить препятствием для развития экономики и интенсификации инвестиционной деятельности).

      Что касается амортизационных отчислений, то австрийская налоговая практика содержит только линейный метод списания стоимости активов на расходы. Тем не менее, налогоплательщик вправе самостоятельно устанавливать норму амортизации (исключение составляют промышленные и производственные здания, для которых годовая норма амортизации определена 2-3 %, и автомобили - 12,5 %). Кроме того, допускается начисление амортизации по такому нематериальному активу, как деловая репутация фирмы (в течение 15 лет); установлены правила для уценки стоимости природных ресурсов вследствие их истощения, что отсутствует в российской налоговой практике.

      Бельгия⁷

      Максимальная ставка корпоративного налога в Бельгии снижена с 39 до 33,99 % (включая специальный антикризисный налог 3 %, который обязаны уплачивать все организации), что выше средне- европейского уровня ставок. Для малых и средних предприятий либо предприятий с небольшой величиной налогооблагаемого дохода установлены пониженные ставки: 24,25 % - в отношении доходов не более 25 000 евро; 31 % - от 25 001 до 90 000 евро; 34,50 % - от 90 001 до 322 500 евро.

      Законодательством Бельгии при определении налоговой базы корпоративного налога установлены «правила недостаточной капитализации». Так, уменьшение налоговой базы бельгийской компании или филиала на выплаченные проценты может быть ограничено либо не разрешено налоговыми органами, если получатель процентов освобожден от уплаты данного налога либо ставка налога существенно ниже действующей в Бельгии.

      В данном случае выплаченные проценты за пользование заемными средствами (за исключением процентов, подлежащих уплате по ценным бумагам), не вычитаются в части превышения расчетных процентов, определяемых с учетом коэффициента, а именно если величина заемных средств в 7 раз превышает размер оплаченного капитала и капитальные резервы компании, выплачивающей проценты.