Налоговая система России

     В федеральных доходах преобладают  прямые налоги. Доходы штатов и местных  органов власти формируются главным образом за счет косвенных налогов и поимущественного налогообложения.

     Отчисления  на социальное страхование уплачиваются как работодателем, так и наемным  работником. В отличие от европейских  стран (в том числе от России), где основную часть данного взноса делает работодатель, в США он делится пополам. Ставка меняется ежегодно при формировании бюджета. Отчисления имеют строго целевое назначение. Тенденция здесь – повышение ставок.

     Федеральные акцизные сборы имеют ограниченное значение и скромное место в доходах государственного бюджета. Федеральные акцизы установлены из товаров – на алкогольные и табачные изделия, из услуг – на дороги и воздушные перевозки.

     Свою  отдельную от федеральной налоговую  систему имеет каждый штат. Штаты  взимают подоходный налог с корпораций и с граждан. Причем вопросы обложения решать бывает, подчас непросто. Так, штат имеет право взимать налог с доходов корпорации в том случае, если она имеет на его территории строения или служащих. Однако компания может не иметь на территории данного штата ни того, ни другого, но торговать здесь и таким образом получать прибыль, особенно при широком распространении торговли по каталогам. Одним из основных источников доходов штатов, которым они делятся с городами, является налог с продаж, косвенный налог на потребление, схожий с налогом на добавленную стоимость. Обычно им не облагаются продовольственные товары за исключением ресторанов. Города США имеют свои налоговые источники. Главными из них можно назвать налог на имущество. Анализ структуры и ставок местных налогов в США и других западных странах позволяет классифицировать их по четырем основным группам.

     Первая  – это собственные налоги, которые  собираются только на данной территории. Сюда относятся прямые и косвенные  налоги. Из прямых основными являются поимущественные налоги, промысловые, поземельные, местные налоги с наследств и дарений. Косвенное налогообложение весьма разнообразно. Оно представлено как универсальным акцизом, т.е. налогом с продаж, так и специфическими акцизами.

     Вторая  группа местных налогов включает надбавки к общегосударственным  налогам, отчисляющиеся в определенном проценте в местный бюджет. По финансовой сущности эти надбавки отличаются от местных налогов только формой мобилизации  финансовых ресурсов.

     Третья  группа – это налоги на транспортные средства, на зрелища, гостиницы, коммунальные сборы и пр. Среди налогов на потребление в США можно отметить такие, как налог на регистрацию автомашин, налог на парковку автомобиля, акциз на топливо, налог на пользование автострадами. Последний делится между бюджетами штат и городов. Ставки налога зависят от веса автомобиля.

     Наконец, есть четвертая группа местных налогов. Эти налоги не носят фискального  характера, а определяют политику местных  органов управления. Это, прежде всего экологические налоги, направленные на защиту окружающей природной среды. В Нью-Йорке есть налог на очистку нефтяных пятен на водоемах.

     Развитые  западноевропейские страны

     Система налогов в развитых западноевропейских странах настолько же многообразна и разветвлена, как и в США. Также имеются федеральные, или общегосударственные налоги, налоги регионов земель, провинций и местные налоги.

     В европейских странах, как правило, местные налоги при всей их множественности играют вспомогательную роль. Основные (федеральные) налоги распределяются в законодательно определенном соотношении между бюджетами всех уровней. Особенно отчетливо это проявляется в Германии.

     Перейдем  к подоходным налогам Франции. Налогообложению предприятий подлежит чистая прибыль. В отличие от США социальный налог во Франции уплачивают работодатели. Объектом налогообложения служит фонд заработной платы в денежной и натуральной форме, включая обязательные сборы, относящиеся к заработной плате. Налог носит прогрессивный характер.

     Важное  место в налоговой системе Франции занимают местные налоги. Местные органы представляют самостоятельных бюджетов (коммуны, объединения коммун, департаменты, регионы и т.д.). Местные органы власти являются важными субъектами экономической жизни.

     К прямым налогам можно отнести взносы на нужды социального страхования, расходуемые на выплату пенсий и пособий. Для лиц наемного труда и их работодателей размер взносов дифференцирован.

     Как уже упоминалось, главное место  среди косвенных налогов занимает налог на добавленную стоимость.

     Но  при этом не облагаются следующие  виды товаров и услуг: продовольственные  товары, книги, лекарства, импортные  и экспортные товары, топливо и  энергия для домашнего пользования, оплата за воду и канализацию, строительство  жилых домов, транспортные услуги, детская одежда, а также почтовые и финансовые услуги, страхование, ритуальные услуги.

     Среди косвенных налогов второе место  занимают акцизы. Подакцизными товарами являются алкогольные напитки, горючее, табачные изделия, транспортные средства. Акциз на спиртные напитки и горючее взимается в твердых суммах с единицы товара (с литра). Акциз на табачные изделия устанавливаются в виде процентной надбавки к цене товара. К косвенным налогам относятся таможенные пошлины, гербовый сбор, налог с игорного бизнеса. Из местных налогов основным является налог на имущество.

     Иначе обстоит дело в Германии. Наиболее крупные налоговые источники формируют сразу три или два бюджета. Налог на предпринимательскую деятельность взимается местными органами давления, но им остается 50%, а вторая половина перечисляется в федеральной и земельный бюджеты. Налог на добавленную стоимость распределяется по всем трем бюджетам. Говоря об этом налоге Германии, часто применяют термины «налог с продаж» или «налог с оборота». Соотношения распределения этого налога могут быть самыми различными и меняться с течением времени, поскольку он служит регулирующим источником дохода. Нужно отметить, что Германия – одна из немногих стран, где вменяется не только вертикальное, но и горизонтальное выравнивание доходов.

     Из  налогов на юридических лиц наиболее высокие доходы приносит государству  налог на добавленную стоимость. Промысловый налог – один из основных местных налогов, им облагаются предприятия, товарищества, физические лица, занимающиеся промышленной, торговой и другими видами деятельности. Базой для исчисления налога служат прибыль от занятия промыслом и капитал компании. Акцизы в основном направляются в федеральный бюджет, кроме: акциза на пиво, идущего в бюджеты земель.

     Сумма отчислений, как и в США, делится в равной пропорции между нанимателем и работником.

     Местные налоги носят не столько фискальный характер, сколько с их помощью  регулируется деловая активность в  регионах.

     Достаточно  близка к германской налоговая система  Австрии.

     В Италии прямым налогом является подоходный налог с юридических лиц. Со скидкой облагаются продовольственные товары, самая низкая ставка может применяться только к государственным предприятиям.

     Вывоз товаров на экспорт, международные  услуги и связанные с ними операции не облагаются налогом на добавленную стоимость.

     Косвенные налоги на потребление применяются  к некоторым специфическим видам  товаров. К ним относятся, например, крепкие алкогольные напитки, пиво, спички, бананы, строительные материалы.

     Итак, прямые подоходные налоги на физических и юридических лиц, включающие налогообложение земли и недвижимости, а также основные косвенные налоги на потребление обеспечивают главную часть доходов страны.

     Налог на рекламу служит муниципальным  налогом. Им облагаются рекламные объявления и другие виды рекламы. Расположенные в общественных местах и открытые для доступа публики. Ставки налога в различных местностях страны разные. Они зависят от финансового состояния муниципалитета, а также дифференцируются в зависимости от видов и целей рекламной деятельности.

     Налог на автотранспорт носит двойной  характер. Он функционирует как государственный  и как местный. Им облагаются все  владельцы транспортных средств: юридические  и физические лица. Ставка налога дифференцируется в зависимости от объема цилиндра и мощности мотора, выраженной в лошадиных силах.

     Высокие налоги функционируют в Скандинавских  странах. Рассмотрим налоговую систему  небольшой, но развитой в промышленном отношении Дании.

     Крупные доходы приносит налог на добавленную стоимость. Акцизами облагается достаточно обычная группа товаров народного потребления по дифференцированным ставкам. Это алкогольные напитки, табачные изделия, бензин, легковые автомобили. Экспортные товары освобождаются от акцизов и от налога на добавленную стоимость.

     В Швеции от уплаты НДС помимо экспортных товаров освобождаются медицинские услуги, банковские операции, патентное дело, услуги учреждений культуры.

       Акцизами облагается ограниченная  группа товаров: алкоголь, табак,  бензин, энергия.

     Если  речь идет не о наемном работнике, а о владельцах фирмы, то несколько  меняется структура социальных платежей, но общий удельный вес их даже несколько  выше.

     Япония

     В Японии функционируют государственные налоги и налоги местные. При этом более 64% всех налоговых поступлений образуется за счет государственных налогов, а остальные – за счет местных налогов. Затем значительная часть налоговых средств перераспределяется через государственный бюджет Японии путем отчислений от государственных налогов в местные бюджеты. В стране 47 префектур, объединяющих 3045 городов, поселков, районов, каждый из которых имеет свой самостоятельный бюджет. Налоговая система Японии, как в США и Европе, характеризуется множественностью налогов. Их имеет право взимать каждый орган территориального управления. Но все налоги страны зафиксированы в законодательных актах. Каждый вид государственного налога регулируется законом. Закон о местных налогах определяет их виды и предельные ставки, в остальном установление ведется местным парламентом. Всего в стране 25 государственных и 30 местных налогов. Их можно классифицировать по трем крупным группам.

     Первая  – это прямые подоходные налоги на юридических и физических лиц.

     Вторая  – прямые налоги на имущество.

     Третья  – прямые и косвенные потребительские  налоги.

     Основу  бюджета составляют прямые налоги, которым отдается очевидное предпочтение. Самый высокий доход государству  приносит подоходный с юридических  и физических лиц. Предприятия и организации уплачивают с прибыли. Ко второй группе налогов относятся налоги на имущество, которые юридические и физические лица вносят в отличие от России по одинаковой ставке. Переоценка его производится один раз в три года. В объем налогообложения входят: все недвижимое имущество, земля, ценные бумаги, проценты по банковским депозитам. Налоги уплачиваются также в момент перехода собственности от одного владельца к другому, т.е. при приобретении или продаже имущества. К этой же группе относятся налог на регистрацию лицензий, гербовый сбор, налог на наследство, налог на ирригацию и улучшение земель.

     При всей множественности налогообложения  правительства развитых государств стремятся к минимизации налогов  или, точнее, к оптимизации их. Для всех стран характерно преобладание налогов, взимаемых в центральный бюджет, и подчиненное положение местных налогов. Но в то же время развитие урбанизации приводит к ускоренному росту доходов городских бюджетов. Поэтому местные налоги растут наиболее быстрыми темпами.

     В отличие от государственных налогов  местные налоги характеризуются  множественностью и регрессивностью. Их ставки не учитывают доходов налогоплательщиков.

     Таким образом, можно заключить,  что на Западе основным источником формирования бюджета служит налогообложение физических лиц, и налоговое бремя в большей степени лежит на гражданах, тем самым стимулируя производство.

     Опыт  западных государств вполне применим в современных условиях России, если его не слепо копировать, а перенимать лучшее, применяя к конкретным особенностям экономики Российской Федерации. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение

          Подводя черту под всем выше  сказанным, еще раз остановимся  на основных моментах работы, выделим ее ключевые аспекты.

          Налоговая система - это совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке  и используемых государством для централизации части национального дохода в бюджетах всех уровней с последующим перераспределением в интересах государства. Она  является важнейшим механизмом системы государственного регулирования экономики и выполняет следующие функции: обеспечение финансирования государственных расходов (фискальная функция); поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними (социальная функция); государственное регулирование экономики (регулирующая функция).