Налоговая система государства, налоги и их виды

длительными  сроками  окупаемости  затрат  (железные   дороги,   автострады,

добывающие  отрасли,  электростанции  и   др.).   В   современных   условиях

значительные  средства  из  бюджета  должны  быть  направлены  на   развитие

сельскохозяйственного производства, отставание которого наиболее  болезненно

отражается   на   всем    состоянии    экономики    и    жизни    населения.

Перераспределительная  функция  налоговой  системы  носит  ярко   выраженный

социальный  характер. Соответствующим образом  построенная  налоговая  система позволяет придать рыночной  экономике  социальную  направленность,  как это сделано в Германии, Швеции, многих других  странах.  Это  достигается  путем установления прогрессивных ставок налогообложения, направления  значительной части бюджета средств на социальные нужды населения, полного или  частичного освобождения от налогов граждан, нуждающихся в социальной защите.

   Последняя функция налогов —  стимулирующая. С помощью налогов,  льгот и санкций  государство  стимулирует  технический  прогресс,  увеличение  числа

рабочих  мест,  капитальные  вложения  в  расширение  производства   и   др.

Действительно,  грамотно  организованная  налоговая   система   предполагает

взимание  налогов только со  средств,  идущих  на  потребление.  А  средства,

вкладываемые  в развитие (юридическим или  физическим  лицом  —  безразлично) освобождаются от налогообложения полностью или частично. У нас  это  правило не выполняется. Стимулирование  технического  прогресса  с  помощью  налогов проявляется  прежде  всего  в  том,  что  сумма  прибыли,  направленная   на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение  производства  товаров народного потребления, оборудование для  производства  продуктов  питания  и ряда других освобождается от налогообложения.  Эта  льгота,  конечно,  очень существенная. Во многих развитых странах  освобождаются  от  налогообложения затраты  на  наyчно-исследовательские   и   опытно-констрyкторские   работы.

Делается  это по-разному. Так, в  Германии  указанные  затраты  включаются  в

себестоимость продукции и тем самым автоматически  освобождаются от  налогов.

В  других  странах  эти  затраты  полностью  или  частично  исключаются   из

облагаемой  налогом прибыли.

    Указанное  разграничение   функций  налоговой  системы   носит   условный

характер, так как все они переплетаются  и осуществляются одновременно. 

7. Виды налогов

     

   Налоги бывают двух видов. Первый вид — налоги на  доходы  и  имущество:

- подоходный налог  и  налог  на  прибыль  корпораций  (фирм); 

- на  социальное страхование и на фонд  заработной  платы  и  рабочую  силу  (так называемые социальные налоги, социальные взносы);

- поимущественные налоги, в  том  числе налоги на собственность, включая  землю  и  другую  недвижимость;

- налог  на перевод прибыли и капиталов за рубеж и другие. Они взимаются с конкретного физического или юридического лица, их называют прямыми налогами.

Второй  вид — налоги на товары и услуги:

- налог с оборота — в большинстве развитых  стран заменен налогом на добавленную стоимость;

- акцизы (налоги,  прямо включаемые в цену товара или услуги); 

- на  наследство;

- на  сделки  с  недвижимостью  и ценными бумагами и другие. Это косвенные налоги. Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги.

    Прямые налоги трудно перенести  на потребителя. Из них легче  всего  дело

обстоит с налогами на землю и на  другую  недвижимость:  они включаются  в

арендную  и   квартирную   плату,   цену   сельскохозяйственной   продукции.

  Косвенные налоги переносятся  на  конечного  потребителя  в  зависимости  от

степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые  этими налогами.

Чем менее  эластичен спрос,  тем  большая  часть  налога  перекладывается  на

потребителя. Чем менее  эластично  предложение,  тем  меньшая  часть  налога

перекладывается на потребителя, а большая уплачивается за  счет  прибыли.  В

долгосрочном  плане  эластичность  предложения  растет,  и  на   потребителя

перекладывается все  большая  часть  косвенных  налогов.  В  случае  высокой

эластичности  спроса  увеличение  косвенных   налогов   может   привести   к

сокращению  потребления,  а  при  высокой  эластичности  предложения   —   к

сокращению  чистой  прибыли,  что  вызовет  сокращение  капиталовложений  или

перелив капитала в другие сферы деятельности.  

Таблица 1 - Особенности прямых и косвенных налогов 

 

    Различают также твердые, пропорциональные, прогрессивные и регрессивные

налоговые ставки. Твердые  ставки  устанавливаются в абсолютной  сумме на

единицу  обложения,  независимо  от  размеров  дохода.  Пропорциональные   —

действуют в одинаковом процентном  отношении  к  объекту  налога  без  учета

дифференциации  его величины. Прогрессивные ставки  предполагают  возрастание

величины  ставки по мере роста дохода. Прогрессивные налоги — это те  налоги,

бремя которых сильнее давит на лиц  с большими доходами. Регрессивные ставки

предполагают  снижение величины ставки по  мере  роста  дохода.  Регрессивный

налог может и не приводить к росту абсолютной  суммы поступлений в бюджет

при увеличении доходов налогоплательщиков.

    В зависимости от использования  налоги делятся на общие и специфические.

Общие налоги используются на финансирование текущих и капитальных расходов государственного  и  местных  бюджетов  без  закрепления   за   каким   либо определенным видом расходов.

Специфические налоги имеют целевое  назначение (например, отчисления на социальное страхование или отчисления  на  дорожные фонды). 

8. Стабильность и подвижность налогов 

 Налогам  присуща одновременно стабильность и подвижность. Чем стабильнее

система налогообложения, тем увереннее  чувствует  себя  предприниматель:  он

может  заранее  и  достаточно   точно   рассчитать,   каков   будет   эффект

осуществления того или иного  хозяйственного  решения,  проведенной  сделки,

финансовой   операции.   Неопределенность   —   враг    предпринимательства.

Предпринимательская деятельность всегда связана с риском, но  степень  риска

по крайней  мере удваивается,  если  к  неустойчивости  рыночной  конъюнктуры

прибавляется  неустойчивость  налоговой   системы,   бесконечные   изменения

ставок,  условий  налогообложения,   а   тем   более   —   самих   принципов

налогообложения.  Не  зная   твердо,   каковы   будут   условия   и   ставки

налогообложения в  предстоящем  периоде,  невозможно  рассчитать,  какая  же

часть ожидаемой прибыли уйдет в  бюджет, а какая достанется предпринимателю.

    Стабильность налоговой системы  не означает, что состав налогов,  ставки,

льготы, санкции могут быть установлены  раз и  навсегда.  "Застывших"  систем

налогообложения нет и быть не может. Любая система  налогообложения  отражает

характер  общественного  строя,  состояние  экономики  страны,  устойчивость

социально-политической ситуации, степень доверия населения  к  правительству

— и  все это на момент ее введения в  действие. По мере изменения указанных  и

иных  условий  налоговая  система  перестает  отвечать  предъявляемым  к  ней

требованиям, вступает  в  противоречие  с  объективными  условиями  развития

народного хозяйства. В  связи  с  этим  в  налоговую  систему  в  целом  или в

отдельные  ее  элементы  (ставки,  льготы  и  т.  п.)  вносятся  необходимые

изменения.

    Сочетание стабильности и динамичности,  подвижности  налоговой  системы

достигается тем, что в течение года  никакие изменения (за  исключением

устранения  очевидных  ошибок)  не  вносятся;   состав   налоговой   системы

(перечень  налогов и платежей) должен  быть  стабилен  в  течение  нескольких

лет. Систему  налогообложения можно  считать  стабильной  и,  соответственно,

благоприятной   для   предпринимательской   деятельности,   если    остаются

неизменными основные принципы  налогообложения,  состав  налоговой  системы,

наиболее  значимые льготы и  санкции  (если,  естественно,  при  этом  ставки

налогов не  выходят  за  пределы  экономической  целесообразности).  Частные

изменения могут вноситься ежегодно, но при этом желательно, чтобы  они  были

установлены и были известны предпринимателям хотя  бы  за  месяц  до  начала

нового  хозяйственного года. Например, состояние  бюджета  на  очередной  год,

наличие  бюджетного  дефицита  и  его  ожидаемые  размеры  могут  определить

целесообразность  снижения на 2-3 пункта или необходимость  повышения  на  2-3

пункта  ставок налога на  прибыль  или  доход.  Такие  частные  изменения  не

нарушают  стабильности  системы  хозяйствования,  но   вместе   с   тем   не