Налоговая политика государства

      Государство использует налоги в качестве инструмента  выравнивания доходов населения, в  этом случае налоги выполняют социальную функцию. Характерной чертой рыночной экономики является дифференциация доходов населения, которая влечет имущественное неравенство, что может стать одной из главных причин возникновения очагов социальной напряженности. Налоги позволяют современному государству «сглаживать» диспропорции в доходах.

      Основные  принципы налогообложения были сформулированы еще А. Смитом в его классической книге «Исследование о природе  и причинах богатства народов». Это  принципы: справедливости (равномерности), определенности (известности), удобности, всеобщности.

      Теоретические основы налогообложения получили дальнейшее развитие в ходе проведения современной  налоговой реформы в России.

      Главными  принципами построения современной  налоговой системы Российской Федерации  являются:

1. Обязательность уплаты установленных законодательством федеральных, региональных и местных налогов, в отношении которых лицо признается налогоплательщиком.
2. Единство подхода к налогообложению, не позволяющее ставить одних налогоплательщиков в привилегированное положение по отношению к другим.
3. Создание равных экономических условий для хозяйствующих субъектов.
4. Запрет на установление налогов исходя из политических, идеологических, этнических и других критериев и их экономическая обоснованность.
5. Недопустимость нарушения единого экономического пространства Российской Федерации.
6. Недопустимость установления налогов, уплата которых переносится на налогоплательщиков других субъектов Российской Федерации.
7. Недопустимость установления дополнительных налогов, дифференцирования их ставок и налоговых льгот в зависимости от форм собственности, организационно-правовой формы организации, гражданства физического лица, а также в зависимости от государства или региона, происхождения уставного капитала или имущества налогоплательщика.

      В настоящее время установлено  правило: все неустранимые противоречия и неясности законодательства трактуются в пользу налогоплательщика. 

     1.2. Виды налогов

      В соответствии с федеративным устройством  государства в Российской Федерации  устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные налоги и сборы, налоги и сборы субъектов Российской Федерации (далее — региональные налоги и сборы) и местные налоги и сборы. Налоги и сборы, установленные в Российской Федерации, представлены в приложении 1.

      Федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации.

      Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые  Налоговым кодексом и законами субъектов  Российской Федерации, вводимые в действие в соответствии с Кодексом и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации. При установлении регионального налога законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных Кодексом, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по данному региональному налогу. Иные элементы налогообложения устанавливаются настоящим Кодексом. При установлении регионального налога законодательными органами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

      Местными  признаются налоги и сборы, устанавливаемые  Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, вводимые в действие в соответствии с Кодексом нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

      Местные налоги и сборы в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются и вводятся в  действие законами указанных субъектов  Российской Федерации.

      При установлении местного налога представительными  органами местного самоуправления в нормативных правовых актах определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных Кодексом, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по данному местному налогу. Иные элементы налогообложения устанавливаются Кодексом. При установлении местного налога представительными органами местного самоуправления могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

      Не  могут устанавливаться региональные или местные налоги и (или) сборы, не предусмотренные Налоговым кодексом.

      Налоговый кодекс определяет иерархическую организацию  налоговой системы. Как и раньше, все налоги разделяются на три  вида, соответствующие трем уровням  власти и самоуправления. Соответственно, в России устанавливается трехуровневая налоговая система, в которой выделяются федеральные, региональные и местные налоги и сборы.

      Отнесение налогов и сборов к тому или  иному виду осуществляется на основании  территориального (географического) признака — по сфере их единообразного применения — и полномочий властей различного уровня регулировать налоговые правоотношения на подведомственной территории.

      Налог (сбор) признается федеральным, если он устанавливается непосредственно  Налоговым кодексом и одинаково действует на всей территории России. Последнее, однако, не означает, все поступления от федеральных налогов приходятся исключительно на федеральный бюджет. Федеральные налоги могут выступать в качестве регулирующих, и часть поступлений от федеральных налогов (а в некоторых случаях и большая их часть) может передаваться на региональный местный уровень. Вопрос о том, какие налоги или какие доли этих налогов передаются на региональный и местный уровень, решается в рамках бюджетного законодательства, в частности, в Бюджетном кодексе и законах о федеральном бюджете, принимаемых ежегодно. По некоторым налогам предполагается, что в специальной части НК сохранятся положения, позволяющие региональным и местным органам власти предоставлять налогоплательщикам дополнительные налоговые льготы в части тех средств, которые поступают в бюджеты соответствующего уровня.

      В аналогичном порядке квалифицируются  региональные и местные налоги (сборы). Региональный налог (сбор) устанавливается  законодательным органом власти субъекта Российской Федерации специальным законом и одинаково действует на всей территории соответствующего региона. Местный налог (сбор) устанавливается специальным нормативным правовым актом представительного органа местного самоуправления и тоже действует на всей подведомственной этому органу территории.

      Как и для федеральных налогов, уровень  бюджета, в который передаются налоговые  поступления, не является определяющим. Региональный налог тоже может оказаться  регулирующим (для этого достаточно соответствующего решения на региональном уровне в рамках бюджетного законодательства), и тогда часть такого налога будет направляться в бюджеты местного самоуправления.

      Отметим также, что Налоговый кодекс определяет и полномочия как федеральных, так  и региональных либо местных властей (законодательных либо представительных) в установлении налогов. На местах по региональным и местным налогам могут устанавливаться лишь следующие элементы налогообложения: налоговые ставки (в пределах, установленных НК), порядок и сроки уплаты налогов, формы отчетности. Все остальные элементы налогообложения устанавливаются непосредственно Налоговым кодексом. Исключение из этого общего правила допускается только в отношении налоговых льгот. Региональное и местное законодательство о налогах может предусматривать налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

      Важнейшей является норма, запрещающая на региональном и местном уровнях вводить  какие-либо налоги или сборы, прямо  не предусмотренные в НК, то есть прямо не поименованные в статьях 14 и 15. В то же время такой запрет не обязывает региональные или местные власти вводить все налоги, перечисленные в этих статьях. Таким образом, содержание упомянутых статей представляет собой список возможностей, а не обязанностей законодательных органов власти субъектов Российской Федерации и представительных органов местного самоуправления.

      К федеральным налогам и сборам Налоговый кодекс относит:

• налог на добавленную стоимость;
• акцизы;
• налог на доходы физических лиц;
• налог на прибыль организаций;
• налог на добычу полезных ископаемых;
• водный налог;
• сбор за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
• государственная пошлина;

      К региональным налогам и сборам относятся:

• налог на имущество организаций;
• налог на игорный бизнес;
• транспортный налог.

      К местным налогам и сборам в  соответствии с Налоговым кодексом относятся:

• земельный налог;
• налог на имущество физических лиц.

      Большая часть доходных источников пока закреплены за федеральным и региональными бюджетами. На долю местных бюджетов, которым в соответствии с Бюджетным кодексом передана значительная доля расходов консолидированного бюджета, а вместе с ними и ответственности перед населением, приходится самая незначительная часть закрепленных доходов (около 1% всех налоговых доходов). Им остается только уповать на добрую волю вышестоящих органов власти, которые должны использовать некоторые свои налоги как регулирующие и перераспределять их, чтобы часть их попадала в местные бюджеты. Конечно, это изначально ставит органы местного самоуправления, как и сами муниципальные образования, в подчиненное по отношению к регионам положение. Очевидно, что тем самым нарушаются конституционные принципы построения федеративного государства. [2]

      Также существует две классификации налогов. Налоги делятся:

      1.   По способу изъятия:

• прямые (взимаются непосредственно с владельца объекта налогообложения, например, налог на прибыль, имущество, наследство);
• косвенные (выплачиваются конечными потребителями экономических благ, продавцы в данном случае выполняют функции агентов по взиманию этих налогов, например, НДС, акциз, таможенные пошлины);

      2.   По методу расчета (начисления):

• пропорциональные (налоговая ставка не меняется, например, подоходный – 13%);
• прогрессивные (ставка увеличивается по мере увеличения объекта налогообложения);
• регрессивные (налоги, равные для всех плательщиков).

     1.3. Режимы налогообложения

      Специальные налоговые режимы устанавливаются  настоящим Кодексом и применяются  в случаях и порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах.

      Специальные налоговые режимы могут предусматривать  особый порядок определения элементов  налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных статьями 13 - 15 настоящего Кодекса.

      К специальным налоговым режимам  относятся: