Налоги и налоговая система

    Исторически налоги рассматривались и существовали как податные системы. Самих существование порождено необходимостью покрывать общественные потребности. Данная способность налога определяется как фискальная функция. Фискальная функция долгое время считалась самодостаточной для выражения сути и назначения налога. Однако тяжесть налогового бремени и полная подчиненность налогообложения интересам казны приводит к тому, что налогоплательщики не только не выполняют возложенных на низ налоговых  обязательств, но и изыскивают законные и незаконные пути ухода от налогов. 

    Теоретический потенциал налога как экономической  категории реализует система налогообложения, которой свойственны определенные функции.  Система налогообложения, принятая законодательство, - это практический инструмент перераспределения доходов потенциальных налогоплательщиков, следовательно, именно действующая система налогообложения  дает представление о полноте использования присущих налогообложению функций, т.е. о роли налоговой системы. Функциональная результативность системы налогообложения изначально предопределена сущность объективных экономических категорий «налог» и «налогообложение», т.е. их глубинными родовыми свойствами, которые мы называем внутренним потенциалом категории. Скрытый потенциал экономической категории в системе практического хозяйствования выявляется в процессе реализации функций объективной экономической категории «налогообложение».

      На поверхности экономической действительности категорию   «налогообложение» мы уже воспринимаем как систему экономических (финансовых) отношений, которая конструируется сознательно с заранее заданными в законе целями. Определить цели – значит раскрыть функциональное содержание системы налогообложения. Полнота реализации потенциальных возможностей категории «налогообложение» в принятой законом конкретной страны и на конкретный период времени концепции

налогообложения может существенно различаться. Исходя из экономической природы категории «налогообложение» налоговой системе как таковой присущи две противодействующие экономические функции: фискальная и регулирующая¹.

    В числе налоговых функций ученые также   называют: фискальную, распределительную, контрольную, стимулирующую, регулирующую

(макроэкономическую), социальную.

    Посредством фискальной функции системы налогообложения  удовлетворяются общенациональные необходимы потребности. Посредством регулирующей функции формируются противовесы излишнему фискальному гнету, т.е. создаются специальные механизмы, обеспечивающие баланс корпоративных, личных и общегосударственных экономических интересов. Конечная цель налогового регулирования – обеспечить непрерывность инвестиционных процессов, рост финансовых результатов бизнеса, а тем самым способствовать росту общенационального фонда денежных средств.

    Таким образом, обе налоговые функции  позволяют трансформировать внутренний потенциал налогообложения из абстрактно воспринимаемой  ее способности воздействовать на качественные и количественные параметры бизнеса в реальные результаты такого действия.

    Фискальная  функция состоит в обеспечении  доходов государственной бюджетной системы и находится под особым контролем и воздействием государства, в центре его финансовой политики.

    Макроэкономическая (регулирующая) функция – это  роль налогов и налоговой политики  в системе факторов регулирования макроэкономических процессов,совокупного спроса и предложения, темпов роста и занятости.

Распределительная функция налоговой системы проявляется  в сложном

взаимодействии с ценами, доходами, процентом, динамикой курсов акций и т.д. Налоги выступают существенным инструментом распределения и перераспределения национального дохода, доходов юридических  и физических лиц. Распределительная функция налогов влияет на распределение не только доходов, но и капиталов, инвестиционных ресурсов.

    Социальная  функция налогов носит многоаспектный характер. Само

материальное  содержание налогов как денежных ресурсов, централизуемых

государством  и изымаемых из воспроизводственного процесса, несет в себе

возможность из обращения на непроизводственные цели. Социальная функция  налогов проявляется  и  непосредственно через механизмы

налоговых льгот  и налоговых ставок, что входит во внутренний механизм

действия налога (НДС, налога на прибыль и т.д.).

    Социальная  функция налоговой системы требует  детального исследования как с точки зрения ее усиления, так и с точки зрения устранения  неоправданных льгот и преимуществ, не отвечающих характеру рыночных преобразований, социальным критериям.

    Стимулирующая функция налоговой системы является одной из важнейших, но это самая «труднонастриваемая»  функция. Как и любая другая функция,стимулирующая функция проявляется через специфические формы и элементы налогового механизма, систему льгот и поощрений,  запретительных или ограничивающих ставок и другие инструменты налогового механизма и налоговойполитики.

    Контрольная  функция налогов выступает своего рода защитной функцией: она обеспечивает воспроизводство  налоговых отношений государства и предприятий, реализацию и действенность силы государственной власти.     Без контрольной функции другие функции налогов неосуществимы или их реализация подрывается в своей основе.

    Контрольная функция, опираясь на закон, право, может  эффективно

реализовываться только на основе принуждения, подчинения силе государственной власти и закону. Ослабление государственной власти ведет к ослаблению контрольной функции налоговой системы. И, наоборот, ослабление контрольной функции налогов означает ослабление государственной власти или ведет к такому ослаблению.

    В конкретном отношении контрольная  функция налогов проявляется  в обязательном исполнении налогового законодательства, в полноте сбора налоговых платежей и действенности и эффективности штрафных  санкций и ответственности тех, кто не выполняет или не в полной мере выполняет обязательства перед государством, предписываемые законом.

    Контрольная функция налоговой системы предопределяет и определяет, как и уже отмечено, эффективность других функций. Следовательно, если контрольная функция налогов ослаблена, то это соответственно снижает эффективность налоговой системы в целом². 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 2. Налоговая система Кыргызстана

2.1 Нормативные правовые акты и налоги

     Нормативным правовым актом считается официальный  письменный Документ установленной формы, принятый правотворческим органом в пределах его компетенции .

       Нормативные правовые акты имеют  свою систему, в которую входят: Конституция Кыргызской Республики, конституционные законы, законы, постановления  Жогорку Кснеша и его палат, указы Президента, постановления Правительства, акты министерств и административных ведомств, решения местных государственных администраций и органов местного самоуправления.

     Принятие  и введение в действие нормативных  правовых актов

     Нормативный правовой акт, например, закон, принятый Жогорку Кенешем, должен быть подписан Президентом республики. После подписания закон подлежит официальному опубликованию в газете «Эркин-ТОО» в течение семи дней.

     Официальным считается также опубликование  законов и других нормативных  правовых актов в Своде законов. Ведомостях Жогорку Кенеша и сборнике законов и актов Президента одновременно на кыргызском и русском языках. При публикации законов в иных органах печати обязательна ссылка на официальный источник. Законы могут быть также обнародованы по телевидению, радио, разосланы в соответствующие государственные структуры.

     Днем  официального опубликования считается  день выхода в свет официального издания, в котором помещен текст соответствующего нормативного правового акта в полном объеме.

     Действие  закона начинается по истечении десяти дней с момента его официального опубликования, если иное не предусмотрено  в самом законе или в законе о порядке введения его в действие. Например, Налоговый Кодекс введен в действие отдельным законом  от 26 июня 1996 года № 24 1 первого числа  месяца, следующего за днем подписания кодекса, т. е. с 1 июля 1996 года.

     Конституция и основные налоговые принципы

     Налогоплательщику следует знать, что Конституция  имеет высшую категорическую силу и  прямое действие в Кыргызской Республике.

     На  основе Конституции принимаются  законы и другие нормативные акты. В Конституции закреплены общие  принципы налогообложения, компетенция  государства, органов власти и управления в этой сфере.

     На  территории нашей республики действует  принцип единой налоговой системы. Право введения или отмены налогов  принадлежит исключительно Жогорку Кенешу. И, что самое важное, законы, устанавливающие новые налоги и ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

     Кроме того, каждый гражданин в Кыргызстане  имеет право (данный перечень не является исчерпывающим):

     - иметь собственность, владеть,  пользоваться и распоряжаться  ею по своему усмотрению;

     - на экономическую свободу, свободное  использование способностей н  имущества для любой экономической  деятельности;

     - на свободу труда, свободный  выбор рода деятельности и  профессии Согласно статье 25 Конституции  граждане обязаны платить налоги  и сборы в соответствии с  законодательством. 

     Налоговый кодекс

     Налоговый кодекс является сводом законоположений  о налогах, и администрировании, налоговых действиях налогоплательщиков на территории республики. Налогоплательщику  необходимо обратить внимание на то, что  Налоговый кодекс не регулирует:

     1. таможенные пошлины, сборы и  платежи, которые регулируются  таможенным законодательством; 

     2. особенности налогообложения иностранных  инвесторов и субъекта свободных  экономических зон (СЭЗ), которые  регулируются соответствующими  законами.

     Другие  нормативные правовые акты по налогам

     Некоторые вопросы налогообложения также  регулируются Указам' Президента республики®, постановленной и распоряжениями Правительства  и различными ведомственными актами.

     Например, Министерство финансов может издавать *инструкции по реализации требований Налогового кодекса. Они имеют силу только после утверждения Правительством и действуют до их отмены. Разъяснение  положений Налогового кодекса готовятся Министерством финансов публикуются в официальной республиканской печати. Налоговая служба должна соблюдать установки данных разъяснений до их отмены.

     В случае расхождения закона или иного  нормативного правового акта с Конституцией действует Конституция Кыргызской Республики.

     В случае противоречия нормативных актов, издаваемых Президентом, Жогорку Кенешем и его палатами, Правительством, закону - действует закон Кыргызской Республики. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 3. Совершенствование  налоговой системы Кыргызстана

3.1 Основные проблемы  налогообложения

   К основным  проблемам налоговой системы,  сложившимся на сегодняшний день, следует отнести:

     1) неравномерное распределение налогового  бремени между отраслями экономики,  между добросовестными и недобросовестными  налогоплательщиками;

    2) невозможность  реальной оценки налогооблагаемой  базы;

    3) отсутствие  достаточных налоговых стимулов  для инвестиций;

     4) система налоговых льгот, при  которой налоговое бремя переносится  с одной группы налогоплательщиков  на другую;

    5) несовершенство  патентной системы налогообложения;

    6) неэффективность  системы местных налогов;

     7) несовершенство и недостаточная  эффективность налогового администрирования;

     8) существующая фискальная политика  не создает условий для легализации  "теневой экономики";