Анализ точки безубыточности

В системе взаимосвязи «издержки - объем - прибыль» управленческий учет главное внимание уделяет управлению издержками, как наиболее сложному процессу. Оно означает по своей сущности управление всей деятельностью предприятия, так как охватывает все стороны происходящих производственных процессов.¹⁵

Проблема разработки и  использования в практике учета  новых подходов к эффективному управлению издержками предприятия широко обсуждается  в отечественной и зарубежной экономической литературе Однако такой подход в начале развития управленческого учета и развитой теории производственного учета ограничен по направлениям использования. Определение содержания учета затрат создаст реальные предпосылки моделирования его организации на предприятиях. Именно учет как информационный поток, обратный процессу управления, будет не только отражать действительность, но и готовить информацию для моделирования экономики предприятия в будущем.

Если рассматривать учет затрат на производство как процесс отражения использования затрат и результатов прошлой, настоящей и будущей производственной деятельности соответствующей модели управления, ориентированной на выполнение основной цели предприятия, то такая система учета будет соответствовать основным задачам управления себестоимостью. К основным задачам учета затрат на производство конкретного предприятия относят:

1) информационное обеспечение администрации предприятия для принятия управленческих решений с учетом их экономических последствий;

2) наблюдение и контроль за фактическим уровнем затрат в сопоставлении с их нормативами и плановыми размерами в целях выявления отклонений и формирования экономической стратегии на будущее;

3) исчисление себестоимости выпускаемых продуктов для оценки готовой продукции и расчета финансовых результатов;

4) выявление и оценку экономических результатов производственной деятельности структурных подразделений;

5) систематизацию информации управленческого учета производственной деятельности для принятия решений, имеющих долгосрочный характер, – окупаемость производственных и технологических программ, рентабельность ассортимента продукции, реализуемой на внутреннем и внешнем рынках, эффективность капитальных вложений в основные фонды и производственные запасы и т.п.¹⁶

 

 

 

 

2.2. Анализ взаимосвязи  «издержки - объем производства - прибыль»

 

При планировании производственной деятельности часто используют анализ «издержки - объем - прибыль». Если определен объем производства, то в соответствии с портфелем заказов благодаря этому анализу можно рассчитать величину затрат и продажную цену, чтобы организация могла получить определенную величину прибыли, как балансовую, так и чистую. При помощи данных анализа легко просчитать различные варианты производственной программы, когда изменяются, например, затраты на рекламу, цены на продукцию или поставляемые материалы, структура производства. Иначе говоря, анализ «издержки - объем - прибыль» позволяет получить ответ на вопрос, что мы будем иметь, если изменится один параметр производственного процесса или несколько таких параметров.

Анализ «издержки - объем - прибыль» - анализ поведения затрат, в основе которого лежит взаимосвязь затрат, выручки (дохода), объема производства и прибыли. Это инструмент управленческого планирования и контроля. Указанные взаимосвязи формируют основную модель финансовой деятельности, что позволяет менеджеру использовать результаты анализа по данной модели для краткосрочного планирования и оценки альтернативных решений.

Взаимосвязь «издержки - объем - прибыль» легко выразить графически или формулами. График показывает взаимосвязь выручки (доходов), затрат, объема продукции, прибыли (убытков). Здесь это фиксированные взаимосвязи. Если цена единицы продукции, затраты, производительность или другие условия изменятся, то модель следует пересмотреть.

 

 

 

 

 

                                                                                                                           20

Рис. 1. Взаимосвязь «издержки  - объем - прибыль»¹⁷

 

Рассматриваемая взаимосвязь  может быть выражена формулой:

выручка от реализации = переменные затраты + постоянные затраты + прибыль.                                                   

 

Таким образом, анализ соотношения прибыли, издержек и объема продаж (CVP-анализ) проводится по следующим этапам:

1. Анализ поведения затрат.
2. Методы разделения затрат на постоянные и переменные части.
3. Взаимосвязь «затраты - объем - прибыль» и анализ величин в критической («мертвой») точке. Концепция «маржинального дохода».
4. Допущения CVP-анализа.

Рассмотрим данные этапы  более подробно.

1. Анализ поведения затрат.

Как было рассмотрено, переменные затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства продукции (оказания услуг, товарооборота), т.е. зависят от деловой активности организации. Переменный характер могут носить как производственные, так и непроизводственные затраты.

Совокупные переменные затраты  имеют линейную зависимость от показателя деловой активности организации, а переменные затраты на единицу продукции являются постоянной величиной. Динамика переменных затрат представлена на рис.2. Динамика совокупных постоянных затрат приведена на рис. 3.

 
Рис. 2. Динамика суммарных (а) и удельных (б) переменных затрат

 
Рис. 3. Динамика суммарных (а) и удельных (б) постоянных затрат¹⁸

 

Для описания поведения переменных затрат в управленческом учете используется коэффициент реагирования затрат (Крз). Он характеризует соотношение между темпами изменения затрат и темпами роста деловой активности предприятия и рассчитывается по формуле:

Учитывая вышеизложенное, следует отметить, что любые издержки в общем виде могут быть представлены следующей формулой:

где У - совокупные затраты, руб.;

А - их постоянная часть, не зависящая  от объемов производства, руб.; В - переменные издержки в расчете на единицу  продукции (коэффициент реагирования затрат), руб.;

X - показатель, характеризующий  деловую активность организации  (объем производства продукции, оказанных услуг, товарооборота и т.д.) в натуральных единицах измерения.

2. Методы разделения затрат на постоянные и переменные части.

Поскольку в реальной жизни  чрезвычайно редко можно встретить  издержки, по своей сути являющиеся исключительно постоянными или переменными, в большинстве случаев затраты организации разделяют на условно-переменные и условно-постоянные. В теории и практике управленческого учета существует ряд методов, позволяющих решить эту задачу. В частности, это методы корреляции, наименьших квадратов, высшей и низшей точек; последний на практике является наиболее приемлемым.

Метод высшей и низшей точек  довольно прост в применении. Его цель состоит в том, чтобы спрогнозировать поведение издержек при изменении деловой активности предприятия.¹⁹

Из определенной совокупности значений суммарных затрат и объема выпускаемой продукции выбираются соответствующие показатели с максимальным и минимальным значениями. Затем рассчитывается коэффициент реагирования затрат (ставка переменных расходов) и определяется значение суммарных переменных затрат, приходящихся на выпускаемую продукцию. Из значения совокупных затрат вычитается значение переменных расходов, оставшаяся часть приходится на постоянные расходы.

3. Взаимосвязь «издержки - объем - прибыль» и анализ величин в критической («мертвой») точке. Концепция «маржинального дохода».

Анализ соотношения «издержки - объем - прибыль» (CVP-анализ) построен на изучении и анализе поведения затрат. В его основе лежит взаимосвязь затрат, выручки (дохода), объема производства и прибыли. CVP-анализ является инструментом управленческого планирования и контроля, поскольку с его помощью принимаются управленческие решения по установлению каналов распределения, заключению договоров, определению расходов на продажу и ценообразованию. Он обеспечивает обзор поведения затрат и выручки по отношению к запланированной прибыли, что может привести к изменению управленческой стратегии. Анализ также является трамплином для составления отчета о финансовых результатах по методу Direct Costing (маржинальный отчет). При помощи данных анализа легко просчитать различные варианты производственной программы, когда изменяются, например, затраты на рекламу, цены на продукцию, поставляемые материалы, структура производства. Иначе говоря, анализ «издержки - объем - прибыль» позволяет ответить на вопрос, что произойдет с финансовыми результатами при изменении уровня деловой активности организации.

Маржинальный доход - это  превышение выручки от реализации над  всеми переменными затратами, связанными с данным объемом продаж. Другими словами, маржинальный доход - это разница между выручкой от реализации и переменными затратами.

Критическая («мертвая») точка  может быть определена как точка, в которой маржинальный доход минус постоянные затраты равна нулю, или точка, в которой маржинальный доход равна постоянным затратам. С этой точки организация начинает зарабатывать прибыль.

4. Допущения CVP-анализа.

Однако, анализ взаимосвязи «издержки - объем - прибыль» и анализ величин в критической точке могут быть полезны и дать точные сведения, если выполняются предположения (допущения), лежащие в их основе:                24

- поведение постоянных и переменных затрат можно измерить точно;

- затраты и выручка от реализации имеют линейную зависимость от уровня производства;

- производительность внутри релевантного уровня активности не меняется;

- переменные затраты и цены не меняются в течение периода планирования;

- структура продукции не меняется в течение планового периода;

- объем продаж и объем производства приблизительно равны, то есть на конец анализируемого периода у предприятия не остается запасов готовой продукции (или они несущественны).

Если одно или несколько  из данных допущений отсутствует, применение данного анализа может привести к ошибкам.²⁰

 

2.3. Анализ точки  безубыточности

 

Для успешного развития экономики любого предприятия необходимо изучать cooтнoшeниe объема производства (реализации) продукции с издержками и прибылью. Это cooтнoшeниe анализируется для иccлeдoвaния комплекса пpичиннo-cлeдcтвeнныx взаимосвязей важнейших показателей конечных результатов деятельности предприятия, научного обоснования управленческих решений.

В процессе определения точки безубыточности решаются следующие основные задачи:

- рассчитывается объем реализации, при котором обеспечивается полное  покрытие затрат предприятия;

- исчисляется объем реализации, обеспечивающий, при прочих равных  условиях, получение необходимой  предприятию суммы прибыли;

- дается оценка объема реализации, при котором предприятие может  быть конкурентоспособно на рынке,  т. е. расчет зоны (поля) безопасности.

Основными этапами определения точки безопасности является:

1. Сбор, подготовка и обработка  исходной информации в соответствии  с условиями анализа соотношения  объема производства (реализации) продукции с издержками и прибылью;

2. Расчет постоянных и пepeмeнныx издержек, уровня безубыточности и зоны безопасности;

3. Обоснование объема реализации, необходимого для обеспечения  планируемой суммы прибыли.²¹

Первая проблема, связанная с  точкой безубыточности, - это проблема определения критического объема продукции, при котором достигается безубыточность. Перейдем к рассмотрению методов расчета точки безубыточности.

I. Метод уравнения.

В самом общем виде схема  любого отчета о финансовых результатах  выглядит следующим образом:

Выручка - Переменные затраты - Постоянные затраты = Чистая прибыль;

или

Это же уравнение можно  переписать в алгебраической записи. Обозначим прибыль за исследуемый  период через П, через Р - цену продажи единицы произведенной фирмой продукции, х - объем произведенной и проданной продукции за указанный период, а - уровень фиксированных расходов, в - переменные расходы на произведенную (и проданную) продукцию. В таких обозначениях уравнение «прибыли-доходов-расходов» выглядит следующим образом:

П = Р*х - (а + в*х)

или

П = (Р - в)*х – а.

Последняя форма уравнения  подчеркивает, что все факторы  делятся на зависящие от объема реализации и независящие от него. В частности, как уже говорилось, все расходы  фирмы можно разделить на постоянные и переменные.

Использование первого уравнения  позволяет легко определить точку безубыточности путем несложных алгебраических преобразований.²²

Объем выпуска, при котором  достигается точка безубыточности, определяется из условия:

П = 0,

и он равен

хо = (П + а) / (Р - в) = а / (Р - в).

Используя уравнение (2) мы также  можем определить какого объема выпуска необходимо достичь, чтобы получить определенную величину прибыли.

II. Маржинальный доход.

Метод маржинального дохода есть модификация предыдущего. Под  маржинальным (предельным) доходом мы будем понимать доход, который получает фирма от производства одного изделия.

а для определения объема производства с заданной прибылью:

²³

 

III. Графический метод.

Два рассмотренных ранее  метода по своей сути есть методы статические. В самом деле, мы рассматриваем  фиксированные цену реализации, переменные расходы, постоянные расходы и прибыль.  Если отказаться от фиксированной величины прибыли, то мы получим зависимость между объемом выпуска и прибылью, которую легко выразить графически.