Порядок, процедуры и этапы экологического аудита (методика работ)

-сведения о характере, временных рамках, объеме ранее проведенных аудиторских процедур и результатах их выполнения;

-копии сообщений, направленных другим аудиторам, техническим экспертам и третьим лицам, и полученных от них ответы;

-копии писем и телеграмм по вопросам аудита, доведенным до сведения руководителей аудируемой организации или обсуждавшимся с ними, выявленные существенные отклонения, письменные заявления, полученные от аудируемой организации;

-выводы, сделанные аудитором по наиболее важным вопросам аудита, включая ошибки и необычные обстоятельства, которые были выявлены аудитором в ходе аудита, и сведения -о действиях, предпринятых им в связи с этим;

-отклонения (несоответствия) и подтверждающие их свидетельства аудита, классифицированные и ранжированные, проанализированные руководителем аудиторской группы и руководителем аудируемого подразделения для подтверждения объективности свидетельств аудита.

Рабочие документы должны быть составлены и  систематизированы таким образом, чтобы соответствовать целям  аудиторской проверки и потребностям аудитора в ходе ее проведе­ния. Рекомендуется  использовать разработанные аудиторской организацией типовые формы документации (например, стандартную структуру аудиторского файла (папки) рабочих документов, бланки, вопросники, типовые письма и обращения, отчета, заключения, протоколов, совещаний и т.д.).

В случае проведения аудиторских проверок в течение ряда лет некоторые файлы рабочих документов (папки) могут быть отнесены к категории постоянных, обновляемых по мере поступления новой информации.

Рабочие документы являются собственностью аудитора.

Они могут быть предоставлены аудируемой организации по усмотрению аудитора, но не должны служить заменой каких-либо записей и документации аудируемой организации.

После подготовки экоаудиторского отчета и экоаудиторского заключения (завершения экоаудита) и при отсутствии каких-либо разногласий по форме принятого экоаудиторского заключения рабочие документы передаются экоаудиторской организации для проведения технического контроля (при необходимости) и уничтожения в надлежащем порядке.  
 

Формирование  выводов экоаудита. 

Выводы  экоаудита - это результаты анализа  собранных свидетельств аудита в  целях формирования заключения экоаудита  о соответствии деятельности аудируемой организации законодательству, положениям, стандартам в области аудита.

Выводы  аудита:

а) указывают на соответствие (или несоответствие) критериям аудита;

б) должны определять направления улучшения  деятельности проверяемой организации.

Разработка  предложений по улучшению деятельности организации 

Предложения формируются с учетом выявленных отклонений и потенциала для улучшения деятельности.

В процессе аудита возможны следующие ситуации:

а) отклонений не выявлено;

б) отклонений не выявлено, но имеется потенциал  для улучшения экологически ориентированной  деятельности организации (подразделения);

в) выявлено отклонение, классифицируемое как несущественное (которое может быть устранено в ходе аудита);

г) выявлено отклонение, классифицируемое как существенное.

Отклонения, требующие для их устранения дополнительных ресурсов, могут рассматриваться  как основа для разработки мероприятий, включаемых персоналом аудируемой организации в плановые документы (по модернизации основных технических средств, внедрению новейших технологий, разработки очистных сооружений и т.д.).

В целях  выполнения мероприятий может быть рекомендовано включение в краткосрочные планы, предусматривающие необходимое финансирование работ.  

В качестве направления улучшения деятельности организации может быть рекомендовано  оказание сопутствующих экоаудиту  услуг. Однако хозяйственное решение по реализации выданных рекомендаций принимает руководство аудируемой организации.  

Заявления и разъяснения  руководства аудируемой организации 

До завершения аудита по вопросам, существенным для  аудиторских выводов (в случае невозможности  получения достаточных аудиторских доказательств другим путем), аудитор должен получить надлежащие заявления и разъяснения:

руководства аудируемой организации о признании  им своей ответственности за достоверность  документации и отчетности;

официальные заявления руководства в письменной форме или заверенную соответствующими подписями документацию и отчетность;

решения органа, осуществляющего руководство  деятельностью аудируемой организации.

Аудитор должен:

а) получить аудиторские доказательства, подтверждающие данные заявления и разъяснения руководства, используя внутренние или внешние по отношению к аудируемой организации источники информации;

б) оценить, являются ли заявления и разъяснения  руководства достаточными и соответствуют  ли они остальным аудиторским  доказательствам, в том числе заявлениям и разъяснениям руководства по аналогичным вопросам;

в) определить компетентность и степень информированности  лиц, предоставивших заявления и  разъяснения.

Заявления и разъяснения руководства, как  правило, не могут заменить другие аудиторские доказательства, доступные аудитору. Если аудитор не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства по существенному вопросу, помимо таких доказательств, как заявления и разъяснения руководства, и можно ожидать, что такие доказательства существуют, то данную ситуацию надлежит рассматривать как ограничение области аудита.

В определенных случаях заявления и разъяснения  руководства могут оказаться  единственными существующими аудиторскими доказательствами (например, касающиеся не оформленных документально планов и намерений руководства).

Если  заявления и разъяснения руководства  противоречат другим аудиторским доказательствам, аудитор должен исследовать причины  расхождений и в случае необходимости  критически оценить надежность заявлений и разъяснений руководства по аналогичным или другим вопросам.  

Документальное  оформление заявлений  и разъяснений  руководства аудируемой организации 

Аудитор, как правило, включает в свои рабочие  документы доказательства, подтверждающие факт получения им заявлений и разъяснений от руководства, в форме:

краткого  изложения бесед с руководством или материалов, предоставленных  руководством в письменной форме;

писем-представлений  руководства;

подготовленного аудитором письма, в котором излагается понимание аудитором позиции руководства по определенному кругу вопросов, которое затем официально подтверждается руководством;

документов, подтверждающих результаты деятельности аудируемой организации (например, экземпляра отчетности, подписанного руководством). 

Запрашивая  у руководства письмо-представление, аудитор должен потребовать, чтобы  оно было адресовано аудитору, датировано, подписано теми руководителями, которые  несут ответственность за деятельность организации (в частности, генеральным  директором, главным инженером или техническим директором, руководителем проверяемого подразделения).

Отказ руководства представить заявления  и разъяснения, которые аудитор  считает необходимыми, считается  ограничением области аудита. В указанном  случае аудитор должен выразить мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения, критически оценить надежность и достоверность других заявлений и разъяснений руководства в ходе аудита, а также проанализировать, может ли отказ в представлении заявлений и разъяснений оказать влияние на аудиторское заключение.  

Проведение  заключительного  совещания 

Целью заключительного совещания является представление предварительных  выводов и экоаудиторского заключения, направлений улучшения деятельности организации таким образом, чтобы  они были однозначно поняты участниками совещания, а также фиксация выполнения экоаудита в полном соответствии с программой.

Участниками совещания являются представители  высшего руководства организации, руководители подразделений, экоаудиторская группа и другие стороны (наблюдатели, аудиторы-стажеры, технические эксперты).

Председателем совещания является руководитель экоаудиторской группы, что подчеркивает независимость  аудиторов.

Совещание должно оформляться протоколом, содержащим список присутствующих с указанием их должностей.  

Подготовка  отчета по экоаудиту. 

Отчет об аудите составляет руководитель экоаудиторской группы (с участием аудиторов), который  несет ответственность за полноту, достоверность и доступность  для понимания отчета.

Отчет должен быть подписан всеми аудиторами и утвержден руководителем экоаудиторской организации.

Срок  подготовки отчета определяется в зависимости  от объема аудита заказчиком и руководителем  аудиторской организации.  

Экоаудиторское  заключение 

Экоаудиторское  заключение: официальный документ, разрабатываемый по результатам экоаудиторской проверки, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение экоаудиторской организации или индивидуального аудитора-эколога о соответствии деятельности проверяемой организации в области использования природных ресурсов и охраны окружающей среды, техногенной, энергетической и экологической безопасности, защиты от ЧС природного и техногенного характера требованиям законодательства, правилам, инструкциям и стандартам, а также о достоверности ее государственной статистической отчетности в указанных областях деятельности.

Экоаудиторское  заключение имеет следующую структуру:

а) название: «Экоудиторское заключение о деятельности»; организации»;

б) сведения об аудируемой организации и адресате (собственник аудируемой организации, акционеры, совет директоров и т.д.);

в) сведения об экоаудиторской организации (индивидуальном аудиторе) с указанием членства в  профессиональном объединении аудиторов-экологов;

г) введение;

д) область  и объем аудита;

е) мнение аудиторов, представленное в одной  из установленных федеральными правилами (стандартами) форм - положительное; модифицированное; отрицательное;

ж) дата аудиторского заключения;

з) подписи  аудиторов.

Необходимо  соблюдать единство формы и содержания аудиторского заключения, чтобы облегчить  его понимание пользователем  и помочь обнаружить необычные обстоятельства в случае их появления.

Экоаудиторское  заключение должно:

-содержать краткий перечень проверенной отчетности аудируемой организации с указанием отчетного периода;

-включать заявления о том, что ответственность за ведение отчетности и ее достоверность возложена на аудируемую организацию, ответственность аудитора заключается только в выражении мнения о соответствии деятельности аудируемой организации и порядка ведения государственной статистической отчетности законодательству;

-описывать область, объем аудита с указанием, что аудит был проведен в соответствии с федеральными законами, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности, действующими в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых является аудитор, либо стандартом корпоративного объединения, в состав которого входит аудируемая организация;

-содержать заявление о том, что аудит был проведен на выборочной основе с целью обеспечения разумной уверенности аудиторов в том, что представленная документация и отчетность не содержат существенных искажений;

-содержать заявление аудитора относительно того, что аудит предоставляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности документации и отчетности во всех существенных отношениях.