Банковские кредиты

 

3.3.Обеспечение  возвратности кредита

Риск не возврата кредита достаточно велик, поэтому  банки в случае невозможности  заключения договора залога или по иным обстоятельствам требуют от своих клиентов оформления поручительства другого лица.

На дату оформления поручительства или гарантии в бухгалтерском  учете предприятия, получающего  кредит, необходимо отразить на забалансовом счете «Обеспечение обязательств и  платежей полученных»  сумму полученных гарантий. Если в гарантийном письме не указана сумма, необходимо ориентироваться на условия договора. Списание сумм, числящихся на забалансовом счете «Обеспечение обязательств и платежей полученных», осуществляется по мере погашения суммы задолженности.

Законодательство  предусматривает, что одним из способов обеспечения банковских ссуд является залог. В соответствии с договором  залога кредитор имеет право в  случае неисполнения должником обеспеченного  залогом обязательства реализовать свои права на стоимость заложенного имущества.

В соответствии с гражданским законодательством  взыскание по обязательствам может  быть обращено на любое имущество, принадлежащее  на праве собственности или полного  хозяйственного ведения, заемщика –  юридического лица.

Исходя из этого положения, в обеспечение  ссуды банки могут принимать  от ссудозаемщиков в залог любое  имущество, в том числе: здания, сооружения, товарно-материальные запасы, долговые обязательства, ценные бумаги, иностранную  валюту. Как правило, банк выдает банковскую ссуду в сумме меньшей, чем стоимость залога. Связано это с тем, что в случае не возврата кредита кредитору необходимо время, средства на расходы по реализации заложенного имущества. Кроме того, на сумму предоставляемого кредита влияет и уровень ликвидности закладываемого имущества. При высокой ликвидности залога, оцениваемой как стопроцентная или близкая к этому, возможно получение кредита в размере, равном стоимости залога. Например, при получении краткосрочного кредита залогом является долгосрочный депозит, размещенный в этом же банке-кредиторе, либо залогом являются валютные средства.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4.Бухгалтерский  учет кредитов

При получении  кредита у предприятия-заемщика возникает кредиторская задолженность, которая отражается в его балансе в составе обязательств – краткосрочных, если срок погашения кредита составляет менее одного года, или долгосрочных, если срок погашения кредита превышает один год. Для учета задолженности по полученным кредитам (займам) в Типовом плане счетов предназначены счета:

601 «Займы  банков»,

602 «Займы  организаций, осуществляющих отдельные  виды банковских операций».

Кредиты могут  предоставляться заемщикам как  в тенге, так и в иностранной  валюте. В связи с этим удобно организовать аналитический учет следующим образом:

601.1 «Займы  банков в тенге»,

601.2 «Займы  банков в валюте».

Пунктом 25 Правил проведения валютных операций в Республике Казахстан, утвержденных постановлением Правления Национального Банка  РК от 20.04.2001 г., установлено, что уполномоченные банки вправе предоставлять кредиты в иностранной валюте юридическим лицам – резидентам только в безналичном порядке. Согласно п. 24 указанных Правил погашение в иностранной валюте кредитов, полученных в национальной валюте, а также вознаграждения и других платежей по ним запрещается, за исключением случаев, когда такие расчеты производятся между резидентом и нерезидентом.

 

4.1.Учет  курсовой разницы 

При получении  и погашении  валютных кредитов возникает  курсовая разница.

Согласно  стандарту бухгалтерского учета (СБУ) 9 «Учет операций в иностранной валюте» курсовая разница – это разница, возникающая в результате отражения в системе бухгалтерского учета и финансовой отчетности одного и того же количества единиц иностранной валюты в валюте отчетности при изменении курса. Валюта отчетности – это валюта, в которой представляется финансовая отчетность, то есть тенге. Иностранная валюта – это валюта, отличная от тенге. При первоначальном отражении в бухгалтерском учете операции в иностранной валюте признаются в тенге путем применения рыночного курса обмена валют на совершения операции. Рыночный курс обмена валют представляет собой соотношение для перерасчета одной валюты в другую, определяемой исходя из спроса и предложения на определенную валюту на активном рынке. На каждую последующую отчетную дату кредиторская задолженность, в частности по валютным кредитам, отражается в тенге с использованием рыночного курса обмена валют на отчетную дату.

Таким образом, возникшая в результате изменения  курса курсовая разница по кредитным обязательствам в валюте подлежит отражению в системе бухгалтерского учета на каждую отчетную дату. Отчетный период (месяц, квартал, год) определяется учетной политикой субъекта. Кроме того, курсовая разница подлежит отражению в бухгалтерском учете на момент погашения кредита (полного или частичного).

Положительная курсовая разница признается доходом  субъекта и отражается по счету 725 «Доход от курсовой разницы». Соответственно отрицательная курсовая разница является расходом субъекта и отражается по счету 844 «Расходы по курсовой разнице».

Для учета  расходов по процентам и другим видам  вознаграждений в Типовом плане  счетов предусмотрен счет 831 «Расходы в виде вознаграждения». Кредиторская задолженность по начисленным процентам отражается по счету 684 «Вознаграждения к оплате». Целесообразно организовать аналитический учет задолженности по вознаграждениям по тенговым и валютным кредитам аналогично учету по счету 601 путем аналитических счетов (субсчетов):

684.1 «Вознаграждения  к оплате в тенге»,

684.2 «Вознаграждения к оплате в валюте».

Начисление  вознаграждения производится в бухгалтерском  учете ежемесячно, что соответствует методу начислений, в соответствии с которым доходы и расходы должны отражаться в том отчетном периоде, в котором они фактически имели место, независимо от факта оплаты. Расчет вознаграждения, подлежащего ежемесячно отнесению на расходы, производится в соответствии с условиями кредитного договора – ставкой вознаграждения, количеством дней в году и месяцев, принятых в договоре. На практике кредитными договорами может быть предусмотрен расчет вознаграждения исходя из количества дней в году, равного 360 или 365, количества дней в месяце, равного 30, или фактическому количеству календарных дней каждого месяца. Кроме того, как правило, при исчислении суммы вознаграждения по кредиту исходя из количества дней фактического пользования кредитом из двух дней – дня получения кредита и дня погашения кредита – в расчет берется только один день.

                                                                                                     Таблица 1

№ п/п	Операция	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
1	Получен кредит	441 (431)	601.1 (601.2)
2	Погашен кредит	601.1 (601.2)	441 (431)
3	Начислена положительная  курсовая разница	601.2	725
4	Начислена отрицательная курсовая разница	844	601.2
5	Начислены проценты	831	684.1 (684.2)
6	Погашены (выплачены) проценты	441 (431)	684.1 (684.2)

На практике, как правило, дата выплаты процентов  не всегда совпадает с датой населения  процентов. В связи с этим по начисленным вознаграждениям в валюте возникает курсовая разница при  изменении курса валют между датой начисления и датой выплаты процентов или отчетной датой.

Необходимо  отметить, что кредит может быть получен как на пополнение оборотных  средств заемщика, так и для строительства. В соответствии с СБУ 6 «Учет основных средств» в первоначальную стоимость объекта основных средств включаются все затраты, связанные с его приобретением (возведением). Таким образом, начисление процентов по кредиту, а также отрицательной курсовой разницы в период строительства производится не на счета расходов (831, 844), а на счет 126 «Незавершенное строительство».

                                                                                                     Таблица 2

№ п/п	Операция	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
1	Начислена положительная  курсовая разница	684.2	725
2	Начислена отрицательная  курсовая разница	844	684.2
3	Начислены проценты	126	684.1 (684.2)
4	Начислена отрицательная  курсовая разница	126	601.2 (684.2)

 

После того, как  строительство закончено и объе6кт сдан в эксплуатацию, а кредит не погашен, начисление процентов по кредиту  и курсовой разницы по обстоятельствам  по основному долгу и вознаграждениям  в валюте отражается в общем порядке  в составе расходов периода по счету 831 и 844 соответственно.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

5.Налоговый  учет кредитов

Размер вознаграждений по кредитам (займам), относимых на вычеты, в большинстве случаев имеет  весьма существенное значение при определении  необлагаемого дохода и, соответственно, суммы корпоративного подоходного налога. Налоговым кодексом предусмотрен порядок уплаты КПН путем внесения авансовых платежей в течение налогового периода и представление налогоплательщиком в налоговые органы расчета сумм авансовых платежей по КПН. Статьей 209 Кодекса об административных правонарушениях предусмотрен штраф за занижение суммы авансовых платежей по КПН. В связи с этим важно правильно спрогнозировать предполагаемый облагаемый доход и сумму КПН за текущий год. Для этого, в частности, необходимо максимально точно определить, какая сумма вознаграждения будет отнесена на вычеты.

Порядок отнесения  расходов по вознаграждениям на вычеты при определении налогооблагаемого  годового дохода устанавливается ст. 94 Налогового кодекса, которая с 1 января 2004 г. претерпела существенные изменения и имеет следующую формулировку:

п. 2 ст. 94 «Вычет по вознаграждению производится в пределах суммы, исчисляемой как:

сумма вознаграждения, выплачиваемая налогоплательщиком резиденту за налоговый период,

плюс

сумма, исчисляемая  как произведение отношения среднегодовой суммы собственного капитала к среднегодовой сумме обязательств, предельного коэффициента и суммы вознаграждения, выплачиваемой налогоплательщиком нерезиденту за налоговый период».

п. 3 ст. 94 «Для целей пункта 2 настоящей статьи»:

1) среднегодовая сумма собственного капитала равна средней арифметической сумм собственного капитала на конец каждого месяца отчетного налогового периода;

2) среднегодовая  сумма обязательств равна средней арифметической максимальных сумм обязательств, по  которым выплачивается вознаграждение, в течение каждого месяца отчетного налогового периода;

3) предельный  коэффициент для финансовых организаций  равен 7, для иных юридических  лиц – 4.

Как видно  из новой формулировки ст. 94 Налогового кодекса, с 2004 года нет ограничений по отнесению на вычеты вознаграждений, подлежащих выплате резидентам. Т. е. сумма вознаграждений, подлежащая выплате резидентам, исчисленная по  условиям кредитного договора и отраженная в бухгалтерском учете по счету 831, подлежит отнесению на вычеты в налоговом учете полностью. Но вот относительно вознаграждений, выплачиваемых в иностранной валюте, Правилами составления форм налоговой отчетности в 2004 г. (далее Правила) предусмотрено следующее: «При выплате вознаграждения в иностранной валюте сумма вознаграждения пересчитывается в тенге с применением рыночного курса обмена валют на момент выплаты вознаграждения. В случае, если вознаграждение не выплачено в течение отчетного налогового периода, сумма вознаграждения пересчитывается в тенге с применением рыночного курса обмена валют на последний день отчетного периода».

В отношении  вознаграждений, подлежащих выплате  нерезидентам, установлено ограничение, приведенное выше, - п. 2 и 3 ст. 94 Налогового кодекса.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

Многие предприятия  прибегают к кредитам (займам) с  целью привлечения дополнительных денежных средств для приобретения основных средств, осуществления строительства, для пополнения оборотных средств и с иными целями, связанными с развитием бизнеса. Также в деятельности предприятия может возникнуть ситуация, когда срочно нужны какие-то материальные ценности для производства, но нет денег для их покупки.