Анализ затрат, продаж, затрат и финансовых результатов

 

     Данные  о фактическом объеме производства наглядно показывают, что предприятие  в стабильно наращивает выпуск продукции  практически по всем ее видам.

     В целом объем производства ЗАО  «Вега» в 2009 году составил 5875 т кондитерских изделий.

     Среднесписочная численность персонала на предприятии  составляет 115 человек, фонд заработной платы составил 25198.9 тыс.руб. Таким образом, средняя заработная плата на предприятии в 2009 году составила 19,8 тыс.руб. 
 
 
 
 
 

       
 
 
 
 

     

       

     

       

       
 
 
 
 
 

     На  предприятии действуют 5 производственных цехов, вырабатывающих более 100 наименований различных видов кондитерских изделий: торты, пирожные, драже, ириса, вафель, зефира.

     Проверка  вкусовых качеств проводится производственной лабораторией в ходе органолептической экспертизы, во время которой проверяется сочетание испытуемых видов продукции с различными напитками.

     Финансово-учетными службами ЗАО «Вега» являются бухгалтерия и планово-экономический отдел, занимающийся составлением смет и анализом производственно-хозяйственной деятельности предприятия, осуществляющая организацию бухгалтерского учета на предприятии.

2.2. Анализ затрат  на производство  и прибыли от  продаж

     Затраты на производство продукции на анализируемом  предприятии приведены в табл. 2.

      Таблица 2

      Затраты на производство продукции  ЗАО «Вега»

 

      Как видно из табл. 2, затраты ЗАО «Вега» в 2009 г. увеличились по сравнению с 2008 г. на 103897,6 тыс.руб., или на 51%. Увеличение затрат произошло практически по всем видам (кроме затрат на топливо, заработную плату и амортизацию). Особенно сильно увеличились затраты на сырье. Затраты на тару и упаковку увеличились почти в 2 раза по сравнению с прошлым годом. Возросла сумма переменных затрат, тогда как постоянные расходы остались практически на прежнем уровне.

      Изменилась несколько и структура затрат: увеличилась доля затрат на сырье и тару (на 8,3% и 0,5% соответственно), а доля затрат на остальные элементы несколько снизилась, особенно заметно снизилась доля заработной платы. Так доля заработной платы в общем объеме затрат снизилась с 12,5% до 8,2% в 2009 году. Доля вспомогательных материалов снизилась на 1,2%; топлива и электроэнергии - на 1,1%; начислений на заработную плату - на 1,5%; амортизации основных фондов - на 0,7%.

      Доля переменных затрат возросла на 6,5% за счет снижения доли постоянных затрат на ту же величину.

      Общая сумма затрат может изменяться из-за объема выпуска продукции, ее структуры, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов.

      Данные для расчета влияния этих факторов приведены в табл. 3. При этом базовым периодом считается 2008 год, фактическим (отчетным) – 2009 год.

      Таблица 3

      Исходные  данные для факторного анализа общей  суммы затрат на производство и продажу продукции  ЗАО «Вега» 

        

      Из  табл. 3 видно, что в связи с увеличением объемов выпуска кондитерских изделий в условно-натуральном выражении на 27,7% (Ктп = 1,277) сумма затрат возросла на 45936,6 тыс.руб. (250228,3 – 204291,7). Это положительно повлияло на результаты производства, так как увеличение объемов производства и продаж готовой продукции повлекло за собой увеличение прибыли предприятия.

      За  счет изменения структуры выпуска  продукции сумма затрат практически  не изменилась:

      250257,2 – 250228,3 = 28,9 тыс.руб.

      Это свидетельствует о том, что в  общем выпуске продукции доля затратоемкой продукции практически не изменилась. Из-за повышения уровня удельных переменных затрат (с 165835,3 тыс.руб. в 2008 г. до 270178 тыс.руб. в 2009 г.) перерасход издержек на производство продукции составил 58376,3 тыс.руб. (308633,5 – 250257,2). Постоянные расходы незначительно уменьшились по сравнению с прошлым годом (с 38456,4 тыс.руб. до 38011,3 тыс.руб., т.е. на 445,1 тыс.руб.).

      Таким образом, общая сумма затрат выше суммы предыдущего года на 103897,5 тыс.руб. (308189,2 – 204291,7) или на 50,8%, в том числе:

• за счет увеличения объемов производства кондитерских изделий - на 45936,6 тыс.руб.;
• за счет роста себестоимости продукции - на 57932 тыс.руб. (308189,2 – 250257,2);
• за счет изменения структуры выпуска продукции – на 28,9 тыс.руб.

      Следовательно фактическая себестоимость всей произведенной продукции в 2009 г. выше уровня 2008 г. на 57932 тыс.руб. или на 23%. Это связано с ростом цен на сырье и материалы, увеличением сумм амортизационных отчислений.

     Основную  часть прибыли предприятие ЗАО  «Вега» получает от продажи продукции  – 92,16%. В процессе анализа изучается  динамика прибыли от продажи продукции  и определяются факторы изменения  ее суммы.

     Прибыль от продажи продукции в целом  по предприятию зависит от четырех  факторов первого уровня соподчиненности:

• объема продаж продукции (VPП);
• структуры (Удi);
• себестоимости (Ci);
• уровня средне реализационных цен (Цi).

     Расчет  влияния этих факторов на сумму прибыли  можно выполнить способом цепных подстановок, используя данные, приведенные  в табл. 4.

     Таблица 4

     Исходные  данные для факторного анализа прибыли  от продажи  
продукции ЗАО «Вега», тыс. руб.

 

     Сумма прибыли от продажи продукции  в отчетном году больше чем в 2008 г. на 24858,2 тыс. руб. (44547,2-19689), или на 226,2%.

     Если  сравнивать сумму прибыли базисную и условную, исчисленную исходя из фактического объема и ассортимента продукции, но при базисных ценах и базисной себестоимости продукции, узнаем, насколько она принималась за счет объема и структуры проданной продукции:

     

     Влияние изменения полной себестоимости  на сумму прибыли устанавливают  сравнением фактической суммы затрат с базовой, пересчитанной на фактический  объем продаж:

     

     Изменение суммы прибыли за счет отпускных  цен на продукцию устанавливается  сопоставлением фактической выручки  с условной, которую бы предприятие  получило за фактический объем продаж при базовых ценах:

     

     Эти же результаты можно получить и способом цепной подстановки, последовательно  заменяя плановую величину каждого  фактора фактической (табл.2.5).

       

     

     

     

     

     

     

 

     Таблица 5

     Расчет  влияния факторов первого уровня на изменение суммы  прибыли от продажи  продукции ЗАО  «Вега»

 

     Изменение суммы прибыли за счет:

     объема продаж:

     

     структуры товарной продукции:

     

     средних цен реализации:

     

     себестоимости проданной продукции:

     

     Результаты  расчетов показывают, что прибыль  в 2008 году выросла в основном за счет увеличения среднереализационных цен. Изменение объема и структуры товарной продукции также способствовало увеличению суммы прибыли, но менее значительно (на 6643,5 тыс. руб.). В связи с повышением себестоимости продукции сумма прибыли уменьшилась на 47270,2 тыс. руб. Но в конечном итоге прибыль в 2009 году возросла на 24858,2 тыс. руб.