Правовая природа таможенной пошлины

 

      В ст. 75 Кодекса Союза определен объект обложения таможенными пошлинами, налогами - это товары, перемещаемые через таможенную границу ТС, а также обозначена основа налогооблагаемой базы, которая применяется при исчислении пошлин и налогов.

      Положения Кодекса Союза не расходятся с определением видов ставок пошлин, утвержденными ст. 4 Закона РФ от 21 мая 1993 г. N 5003-1 "О таможенном тарифе", в соответствии с которым применяются следующие виды ставок пошлин:

      - адвалорные, начисляемые в процентах от таможенной стоимости облагаемых товаров;

      - специфические, начисляемые в установленном размере за единицу облагаемых товаров, т.е. от их количества;

      - комбинированные, сочетающие оба вышеназванных вида ставок.

      Правовые  аспекты установления, исчисления, уплаты ввозных таможенных пошлин, а также определения и применения тарифных льгот уже с 1 января 2010 г. регулируются Соглашением о едином таможенно-тарифном регулировании, Протоколом о предоставлении тарифных льгот от 12 декабря 2008 г., а также решением КТС от 27 ноября 2009 г. N 130 "О едином таможенно-тарифном регулировании Таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации".

      Уплата  ввозных таможенных пошлин осуществляется с учетом норм, установленных Соглашением об установлении и применении в ТС порядка зачисления и распределения ввозных таможенных пошлин⁶, а также Решением КТС о механизме зачисления и распределения ввозных таможенных пошлин⁷.

      Согласно  итоговым расчетам экспертов  государств - членов ТС, нормативы распределения  сумм ввозных таможенных пошлин для каждого  государства следующие:

      Республика  Беларусь - 4,70%;

      Республика  Казахстан - 7,33%;

      Российская  Федерация - 87,97%.

      По  вопросам установления, исчисления и  уплаты вывозных таможенных пошлин применяются  нормы, установленные Соглашением о вывозных таможенных пошлинах в отношении третьих стран⁸, которым определено, что установление ставок производится в соответствии с национальным законодательством государств - членов ТС. КТС ведет сводный перечень. Если товар, произведенный на территории одного государства - члена ТС, применяющей в отношении этого товара вывозные пошлины, поставляется в третью страну с территории другого государства - члена ТС, не применяющей в отношении этого товара вывозные пошлины либо применяющей меньшие ставки, это другое государство обязано обеспечить взыскание вывозных пошлин по ставкам, действующим в государстве, на территории которого произведен товар.

      При оформлении вывоза товаров с территории России на территорию третьих стран  в части регулирования вопросов установления вывозных таможенных пошлин, определения ставок вывозных таможенных пошлин действуют нормы законодательства РФ.

      Налоговая база для исчисления налогов определяется в соответствии с законодательством государств - членов ТС. Установление, введение и применение НДС и акцизов по-прежнему регулируются нормами НК РФ.

      Статьей 160 НК РФ установлен порядок определения налоговой базы при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Согласно положениям НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию налоговая база определяется как сумма таможенной стоимости этих товаров, подлежащей уплате таможенной пошлины и подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам). Это определение налогооблагаемой базы для исчисления НДС также не противоречит положениям Кодекса Союза.

      Действующие в настоящее время ставки акцизов  по подакцизным товарам, согласно НК РФ, также зависят от количественных характеристик товаров.

      Термин "лицо, ответственное за уплату таможенных пошлин, налогов" заменено термином "плательщик таможенных пошлин, налогов".

      До вступления в действие Кодекса Союза согласно п. 1 ст. 319 ТК РФ обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов возникала:

      - при ввозе товаров на таможенную  территорию - с момента пересечения таможенной границы;

      - при вывозе товаров с таможенной  территории с момента подачи  таможенной декларации либо совершения  действий, непосредственно направленных  на вывоз товаров.

      Пунктом 2 ст. 80 Кодекса Союза по сравнению с ТК РФ расширен перечень случаев прекращения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов (к моментам, определенным в ТК РФ, добавлены случаи, которые в законодательстве РФ относились к возможности неуплаты пошлин и налогов).

      Пунктом 3 ст. 80 установлены общие случаи, когда таможенные пошлины, налоги не уплачиваются. В том числе прекращение обязанности по уплате при ввозе товаров, в адрес одного получателя от одного отправителя по одному транспортному (перевозочному) документу, общая таможенная стоимость которых не превышает суммы, эквивалентной 200 евро по курсу валют, устанавливаемому в соответствии с законодательством государства - члена ТС, таможенным органом которого осуществляется выпуск таких товаров. По ТК РФ таможенные пошлины и налоги не уплачивались, если общая таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию в течение одной недели в адрес одного получателя, не превышала 5000 рублей.

      Установлена обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов при незаконном перемещении товаров через таможенную границу, которая возникает при ввозе товаров на таможенную территорию ТС, а также пошлин - при вывозе товаров ТС с таможенной территории.

 

3. Сроки и порядок уплаты таможенных пошлин, налогов. 

      Сроки уплаты таможенных пошлин и налогов устанавливаются соответствующими статьями в рамках регулирования каждой таможенной процедуры. В общем случае при помещении товаров под таможенные процедуры, предусматривающие уплату таможенных пошлин, налогов, срок их уплаты установлен - до выпуска товаров.

      Сроки уплаты таможенных пошлин, налогов  в отношении товаров, особенности  таможенного декларирования которых в соответствии со ст. 194 Кодекса Союза определяются и устанавливаются законодательством государств - членов ТС.

      Согласно ст. 194 Кодекса Союза в зависимости от категорий товаров и лиц, их перемещающих, могут быть установлены особенности таможенного декларирования товаров, в том числе в следующих случаях:

      1) если декларант не располагает  точными сведениями, необходимыми  для таможенного декларирования;

      2) при регулярном перемещении через  таможенную границу товаров одним  и тем же лицом в течение  определенного периода времени;

      3) при перемещении товаров трубопроводным  транспортом и по линиям электропередачи;

      4) при перемещении товаров в  несобранном или разобранном виде, в том числе некомплектном или незавершенном виде, в течение установленного периода времени.

      Изменение сроков уплаты таможенных пошлин и  налогов производится в форме  отсрочки или рассрочки. При этом основания, условия и порядок  изменения сроков уплаты таможенных пошлин определяются международным договором государств - членов ТС. Основания и условия изменения сроков уплаты налогов определяются национальным законодательством каждого из государств - членов ТС (в Российской Федерации - на основании ТК РФ).

      Отсрочка - это продление предельного срока уплаты платежа. Рассрочка - это продление предельного срока уплаты платежа на период, в течение которого необходимая сумма должна уплачиваться частями. Другие формы изменения сроков уплаты Кодексом Союза не предусмотрены.

      В связи с подписанием Соглашения⁹ определен следующий порядок изменения сроков уплаты:

      1. Отсрочка или рассрочка уплаты  таможенных пошлин предоставляется в отношении товаров, помещаемых только под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления (в российском таможенном законодательстве данных ограничений не было).

      2. Отсрочка и рассрочка уплаты  предоставляется только в отношении ввозной таможенной пошлины (в российском законодательстве отсрочка или рассрочка предоставлялась в отношении как ввозных, так и вывозных таможенных пошлин).

      3. Расширен перечень оснований  предоставления отсрочки, рассрочки  ввозной таможенной пошлины (к действующим основаниям по ТК РФ добавлены еще основания, включаемые либо по решению КТС, либо в соответствии с законодательствами государств - членов ТС).

      4. Установлен сокращенный срок (не  более 2 месяцев), на который предоставляется отсрочка или рассрочка уплаты ввозной таможенной пошлины в отношении скоропортящихся товаров.

      5. С 15 до 10 дней сокращен срок  рассмотрения заявления о предоставлении  отсрочки, рассрочки.

      6. Расширен перечень обстоятельств,  исключающих предоставление отсрочки или рассрочки. Помимо возбуждения уголовного дела или процедуры банкротства (предусмотренных ТК РФ), установлены следующие обстоятельства: задолженность по уплате таможенных пошлин, налогов, а также непредоставление плательщиком необходимых сведений и документов.

      7. Не установлен срок, в течение  которого таможенный орган уведомляет  об отказе в предоставлении  отсрочки или рассрочки уплаты  таможенных пошлин или отмене  ранее вынесенного решения (в ТК РФ данный срок исчислялся тремя днями).

      .Таможенные пошлины и налоги уплачиваются в том государстве - члене ТС, таможенным органом которого производится выпуск товара. Уплата осуществляется в валюте государства - члена ТС. При этом форма уплаты и момент исполнения обязанностей определяются национальным законодательством.

      Уплаченные (взысканные) суммы ввозных таможенных пошлин подлежат зачислению и распределению между государствами - членами ТС в порядке, установленном международным договором государств - членов ТС, а также в соответствии с решением КТС.¹⁰ На самом деле наличие такого договора, устанавливающего механизм зачисления и распределения ввозных таможенных пошлин, является одним из условий, при соблюдении которого может быть объявлено о создании единой таможенной территории, что и зафиксировано в договоре о создании ТС.

 

4. Обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов 

      Предусмотрено, что исполнение обязанности  по уплате таможенных пошлин, налогов обеспечивается в следующих случаях:

      1) перевозки товаров в соответствии  с таможенной процедурой таможенного  транзита¹¹;

      2) изменения сроков уплаты таможенных  пошлин, налогов, если это предусмотрено  международными договорами¹² и (или) законодательством государств - членов ТС;

      3) помещения товаров под таможенную  процедуру переработки товаров  вне таможенной территории (гл. 37 Кодекса Союза);

      4) при выпуске товаров в соответствии  со ст. 198 Кодекса Союза (выпуск товаров при необходимости исследования документов, проб и образцов товаров, либо получение заключения эксперта);

      5) в иных случаях, предусмотренных Кодексом Союза, международными договорами и (или) законодательством государств - членов ТС.

      В перечень не включены такие случаи, предусмотренные ТК РФ, как условный выпуск товаров или хранение иностранных товаров под таможенным контролем. Таким образом, сокращая случаи, когда требуется обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов, комментируемым Кодексом Союза предусмотрена возможность расширения перечня на уровне норм национального законодательства государств - членов ТС.

      Обеспечение уплаты не предоставляется, если сумма подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов и процентов не превышает сумму, эквивалентную 500 евро. В законодательстве РФ эта сумма была определена в размере 20 тыс. руб. Одновременно комментируемой главой предусмотрена возможность установления на уровне национального законодательства иных случаев, когда обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов не предоставляется.