Анализ таможенного режима беспошлинной торговли

      3. В зависимости от страны происхождения  товаров выделяются базовые, льготные (преференциальные), максимальные и карательные таможенные пошлины. По отношению к товарам, происходящим из стран, с которыми Российская Федерация находится в торгово-политических отношениях в режиме наибольшего благоприятствования, применяются базовые ставки таможенных пошлин. В отношении товаров, происходящих из стран, торгово-политические отношения с которыми не предусматривают режим наибольшего благоприятствования, а также товаров, страна происхождения которых не установлена, базовые ставки ввозных таможенных пошлин увеличиваются вдвое, за исключением случаев предоставления Российской Федерацией тарифных льгот (тарифных преференций).

      При этом под тарифной преференцией понимается предоставляемая на условиях взаимности или в одностороннем порядке при реализации торговой политики Российской Федерации льгота в отношении товара, перемещаемого через таможенную границу Российской Федерации, в виде:

      •  освобождения от уплаты таможенной пошлины;

      •  снижения ставки таможенной пошлины;

      •  установления тарифных квот на преференциальный ввоз (вывоз) товара.

      Тарифные  преференции по единому таможенному  тарифу предоставляются при осуществлении  торгово-политических отношений Российской Федерации с иностранными государствами в отношении товаров:

      а) происходящих из государств, образующих вместе с Российской Федерацией зону свободной торговли или таможенный союз либо подписавших соглашения, имеющие целью создание такой зоны или такого союза;

      б) происходящих из развивающихся стран, пользующихся национальной системой преференций  Российской Федерации, пересматриваемой периодически, но не реже чем один раз в 5 лет.

      Под тарифной льготой понимается предоставляемая  на условиях взаимности или в одностороннем порядке при реализации торговой политики Российской Федерации льгота в отношении товара, перемещаемого в пределах таможенной территории Российской Федерации, в виде:

      •  возврата ранее уплаченной таможенной пошлины;

      •  снижения ставки таможенной пошлины;

      • освобождения в исключительных случаях  от уплаты таможенной пошлины.

      Тарифные  льготы предоставляются в отношении  товаров:

      а) временно ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации и (или) временно вывозимых с указанной территории под таможенным контролем;

      б) вывозимых в составе комплектных  поставок для сооружения объектов инвестиционного сотрудничества за рубежом в соответствии с межправительственными соглашениями, участником которых является Российская Федерация;

      в) вывозимых с таможенной территории Российской Федерации в пределах объемов поставок на экспорт для федеральных государственных нужд;

      г) ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации в качестве вклада в уставные фонды предприятий с иностранными инвестициями и иностранных предприятий, а также вывозимых этими предприятиями отдельных товаров собственного производства.

      4. С целью защиты экономических  интересов Российской Федерации  по отношению к товарам, ввозимым  на таможенную территорию Российской Федерации, могут временно применяться следующие особые виды таможенных пошлин (взимаются по правилам, установленным для взимания ввозных таможенных пошлин)¹¹:

      • специальные таможенные пошлины  применяются:

      – в качестве защитной меры, если товары ввозятся на таможенную территорию Российской Федерации в количествах и  на условиях, наносящих или угрожающих нанести ущерб отечественным производителям подобных или непосредственно конкурирующих товаров;

      – в качестве ответной меры на дискриминационные  или иные действия, ущемляющие интересы Российской Федерации, со стороны других государств или их союзов;

      • антидемпинговые таможенные пошлины  применяются в случаях ввоза на таможенную территорию Российской Федерации товаров по цене более низкой, чем их нормальная рыночная стоимость в стране вывоза в момент ввоза на таможенную территорию Российской Федерации, если такой ввоз наносит или угрожает нанести материальный ущерб отечественным производителям подобных товаров либо препятствует организации или расширению производства подобных товаров в Российской Федерации;

      • компенсационные таможенные пошлины  применяются в случаях ввоза  на таможенную территорию Российской Федерации товаров, при производстве которых прямо или косвенно использовались субсидии, если такой ввоз наносит или угрожает нанести материальный ущерб отечественным производителям подобных товаров либо препятствует организации или расширению производства подобных товаров в Российской Федерации.

      Применению  особых видов таможенных пошлин (специальных, антидемпинговых, компенсационных) предшествует расследование, проводимое в соответствии с законодательством РФ по инициативе уполномоченных государственных органов Российской Федерации. Решения, принимаемые по итогам такого расследования, должны основываться на количественно определяемых данных. Ставки соответствующих особых таможенных пошлин устанавливаются Правительством Российской Федерации по итогам проведенного расследования для каждого отдельного случая, и их размер должен быть соотносим с величиной установленного расследованием демпингового занижения цены, субсидий и выявленного ущерба.

      Также выделяется такой вид таможенных пошлин, как сезонные пошлины. Сезонные таможенные пошлины могут устанавливаться Правительством Российской Федерации для оперативного регулирования ввоза и вывоза товаров. При этом обычные ставки таможенных пошлин не применяются. Срок действия сезонных таможенных пошлин не может превышать 6 месяцев в рамках 1 календарного года.

      2.3. Особенности применения  платежей при режиме  беспошлинной торговли

     При помещении под таможенный режим  беспошлинной торговли иностранных  товаров, предназначенных для продажи  в магазине беспошлинной торговли, который функционирует менее одного года, должно быть предоставлено обеспечение уплаты таможенных пошлин и налогов в соответствии с главой 31 Таможенного кодекса Российской Федерации. При этом:

     – если склад магазина беспошлинной торговли расположен вне пункта пропуска через Государственную границу Российской Федерации, где функционирует магазин, то размер обеспечения уплаты таможенных пошлин и налогов определяется как сумма таможенных пошлин и налогов, подлежащих уплате при выпуске товаров для свободного обращения, и в этом случае применяются положения распоряжения ГТК России от 29.10.2003 № 596-р «Об утверждении порядка работы таможенных органов с обеспечением уплаты таможенных платежей». Возврат обеспечения уплаты таможенных платежей в указанном случае осуществляется после предоставления владельцем магазина беспошлинной торговли соответствующего отчета по установленной форме о реализации указанных товаров в магазине беспошлинной торговли;

     – если склад магазина беспошлинной торговли расположен в пределах пункта пропуска через Государственную границу Российской Федерации, где функционирует магазин, то таможенным органом может быть потребовано обеспечение уплаты таможенных пошлин и налогов в фиксированном размере в отношении всех товаров, помещаемых под таможенный режим беспошлинной торговли по одной таможенной декларации, которое должно быть равно сумме таможенных пошлин и налогов, которые подлежали бы уплате при выпуске для свободного обращения иностранных подакцизных товаров, задекларированных в этой таможенной декларации.

     При помещении под таможенный режим  беспошлинной торговли иностранных  товаров, предназначенных для продажи  в магазине беспошлинной торговли, который функционирует более  одного года, должно быть предоставлено  обеспечение уплаты таможенных пошлин и налогов в соответствии с главой 31 Таможенного кодекса Российской Федерации. При этом:

     – если склад магазина беспошлинной торговли расположен вне пределов пункта пропуска через Государственную границу  Российской Федерации, то таможенным органом  может быть потребовано обеспечение уплаты таможенных пошлин и налогов в фиксированном размере, которое должно быть равно сумме таможенных пошлин и налогов, которые подлежали бы уплате при выпуске для свободного обращения иностранных товаров, одновременно находящихся на складе магазина беспошлинной торговли;

     – если склад магазина беспошлинной торговли расположен в пределах пункта пропуска через Государственную границу  Российской Федерации, где функционирует  магазин, то таможенным органом может  быть потребовано обеспечение уплаты таможенных пошлин и налогов в фиксированном размере, которое должно быть равно сумме таможенных пошлин, налогов, которые подлежали бы уплате при выпуске для свободного обращения иностранных подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим беспошлинной торговли (до 1 января 2004 – магазина беспошлинной торговли) за предшествующий календарный год, деленной на количество месяцев, когда осуществлялось помещение иностранных подакцизных товаров под таможенный режим беспошлинной торговли¹².

      2.4. Проблемы исчисления и уплаты таможенных платежей

      Анализ  зарубежного опыта исчисления таможенных платежей свидетельствует о возложении обязанности по определению их размера  на органы публичной власти. Так, в  Таможенном кодексе Евросоюза устанавливаются  конкретные сроки, в течение которых должен быть рассчитан и учтен размер таможенных платежей, поскольку сразу после этого в адрес плательщика направляется извещение, в котором указываются конкретные суммы причитающихся с него платежей. Плательщик же обязан внести таможенные платежи в течение 10 дней после получения платежного извещения. По истечении этого времени таможенные органы получают право требовать от плательщика уплаты указанных сумм¹³.

      Считаю, что обязанностью по исчислению таможенных платежей в нашей стране должны быть наделены таможенные органы, так как именно они от имени государства заинтересованы в полной и своевременной уплате таможенных платежей, а также призваны осуществлять контроль за перечислением их в федеральный бюджет. После получения достоверных сведений должностные лица должны сформировать расчетную базу и определить размер по каждому виду платежей: таможенной пошлине, НДС, акцизу, таможенному сбору.

      Учитывая, что исчисление будет производиться  лицами, наиболее компетентными в  вопросах расчета таможенных платежей, недоработки, просчеты в этой части сведутся к минимуму.

      Внесение  такого положения в Таможенный кодекс РФ (ст. 324) позволит добиться ряда преимуществ, в частности:

      – уменьшить издержки субъектов внешнеэкономической  деятельности;

      – избежать ошибок при определении  объема таможенных платежей;

      – своевременно определить таможенную стоимость  товаров и снизить уровень  ее корректировок;

      – повысить эффективность контроля за уплатой таможенных платежей.

      Процедура исчисления таможенных платежей определена таможенным законодательством. В ст. 324 ТК РФ установлено, что таможенные пошлины и налоги исчисляются декларантом или иными лицами, ответственными за их уплату, самостоятельно, кроме случаев выставления требования о такой уплате (например, при просрочке платежа). Исчисление производится в валюте РФ. Если же требуется произвести пересчет иностранной валюты, применяется курс, установленный Центральным банком РФ для целей учета и таможенных платежей на момент принятия декларации таможенным органом.

      Плательщиками таможенных пошлин и налогов являются декларанты и иные лица, ответственные за их уплату. В их числе: таможенный перевозчик, таможенный брокер, а также владельцы таможенного склада, магазина беспошлинной торговли, склада временного хранения. Вместе с тем любое лицо вправе уплатить таможенные платежи за перемещаемые через границу товары. Таким образом, таможенные органы не высказывают заинтересованности в установлении конкретного плательщика таможенных платежей. Эта обязанность может быть возложена фактически на любое лицо. Считаю, что данное положение, с одной стороны, нарушает принцип самостоятельного, личного исполнения обязанности по уплате налога, установленный ст. 45 НК РФ. Хотя, как отмечается в литературе, «кредитор в частноправовом обязательстве вправе дать указание своему должнику в счет исполнения обязанности уплаты денег перечислить определенную сумму на счет финансового, налогового или иного органа»¹⁴ с целью уплаты таможенных платежей. Этим одновременно прекращается гражданско-правовой договор и исполняется налоговая обязанность в таможенной сфере. Следовательно, возможность уплаты таможенных платежей лицом, не являющимся субъектом таможенных правоотношений, должна рассматриваться как исключение из общего правила.