Современные методы расследования и раскрытия преступлений

     - в прямом умысле (часть 2 статьи 25 УК),

     - в косвенном умысле (часть 3 статьи 25 УК),

     - в легкомыслии (часть 2 статьи 26 УК),

     - в небрежности (часть 3 статьи 26 УК).

     Наряду  с виной, в отдельных преступлениях, субъективная сторона характеризуется  также:

     - мотивом совершения преступления,

     - целью совершения преступления¹³.

     Интересующие  нас налоговые преступления имеют  следующий состав:

     Состав налогового уголовного преступления по статье 198 «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица»:

1. Объект налогового преступления по статье 198 УК РФ. 
   Общественные экономические отношения, основанные на принципе добропорядочности субъектов экономической деятельности, и конституционная обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы (статья 57 Конституции РФ). Предмет преступления – налоги, сборы.
2. Объективная сторона налогового преступления по статье 198 УК РФ. Включает два способа совершения данного налогового преступления физическим лицом (в том числе индивидуальным предпринимателем):

     - непредставление налоговой декларации или иных документов, представление которых обязательно,

     - включение в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений.

     Все иные способы уклонения физического  лица от уплаты налогов и сборов не влекут за собой уголовной ответственности, то есть декриминализированы. Просто неуплата налога без использования названных  в статье 198 УК способов считается налоговым правонарушением (статья 122 Налогового кодекса).

3. Субъект налогового преступления по статье 198 УК РФ. 
   Вменяемые физические лица, достигшие 16-летнего возраста, как и имеющие, так и не имеющие постоянного места жительства в Российской Федерации. В тех случаях, когда лицо, фактически осуществляющее свою предпринимательскую деятельность через подставное лицо (например, безработного, который формально был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя), уклонялось при этом от налогов (сборов), его действия квалифицируются по статье 198 как исполнителя данного преступления, а действия иного лица в силу части  4 статьи  34 УК РФ - как его пособника при условии, если он осознавал, что участвует в уклонении от уплаты налогов (сборов), и его умыслом охватывалось совершение этого преступления (пункт  6 постановления Пленума ВС РФ от 28.12.2006 N 64).
4. Субъективная сторона налогового преступления по статье 198 УК РФ. Налоговое преступление совершается с прямым умыслом, при котором физическое лицо (в том числе индивидуальный предприниматель), сознавая общественную опасность своих действий, желает уклониться от уплаты налогов и  сборов способами, указанными в статье 198 Уголовного кодекса.

     Состав  налогового уголовного преступления по статье 199 «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации»:

1. Объект налогового преступления по статье 199 УК РФ. 
   Аналогичен объекту преступления в статье 198, то есть:

     - Общественные экономические отношения, основанные на принципе добропорядочности субъектов экономической деятельности, и конституционная обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы (статья 57 Конституции РФ).

     Предмет преступления – налоги, сборы.

2. Объективная сторона налогового преступления по статье 199 УК РФ. Уклонение от уплаты налогов и сборов способами, аналогичными способам, изложенным в статье 198 УК, то есть:

     - непредставление налоговой декларации или иных документов, представление которых обязательно,

     - включение в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений¹⁴.

3. Субъект налогового преступления по статье 199 УК РФ. 
   К субъектам налогового преступления могут быть отнесены:

     - руководитель организации-налогоплательщика,

     - главный бухгалтер,

     - бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера в обязанности, которых входит подписание отчетных документов, представляемых в налоговые органы, обеспечение полной и своевременной уплаты налогов и сборов,

     - иные лица, если они были специально уполномочены органом управления организации на совершение таких действий.

     К числу субъектов могут относиться также лица, фактически выполнявшие  обязанности руководителя или главного бухгалтера (бухгалтера).

4. Субъективная сторона налогового преступления по статье 199 УК РФ. Налоговое преступление, по статье 199 Уголовного кодекса,  совершается с прямым умыслом, при котором субъект преступления, сознавая общественную опасность своих действий, желает уклониться от уплаты налогов и  сборов способами, указанными в статье 199 Уголовного кодекса.

     Состав  налогового уголовного преступления по статье 199.1 «Неисполнение обязанностей налогового агента»:

1. Объект налогового преступления по статье 199.1 УК РФ. 
   Объектом данного преступления являются финансовые интересы государства, общественные отношения в сфере формирования бюджета и государственных внебюджетных фондов за счет налогов и сборов, поступление которых обеспечивается налоговыми агентами.
2. Объективная сторона налогового преступления по статье 199.1 УК РФ. Неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов (сборов) в бюджет (государственный внебюджетный фонд), совершенном в крупном размере. 
   То есть объективная сторона неисполнения налоговым агентом своих обязанностей в частности состоит в том, что он игнорирует возложенные на него нормами Налогового кодекса обязанности по:

     - исчислению,

     - удержанию,

     - перечислению сумм налогов и сборов, которые подлежат уплате другим налогоплательщиком (например, работником виновного, иностранным контрагентом виновного, который не состоит на налоговом учете в России и тому подобное). Объективная сторона данного налогового преступления характеризуется чаще всего бездействием. Преступление налицо в той мере, в какой указанные деяния виновный совершает в личных интересах, например, вместо того чтобы перечислить сумму налога в бюджет, виновный использует соответствующие средства на собственные нужды, для расчетов со своими поставщиками и тому подобное.

3. Субъект налогового преступления по статье 199.1 УК РФ. 
   Вменяемое физическое лицо, достигшее 16 лет, являющееся индивидуальным предпринимателем, руководителем, главным бухгалтером (старшим бухгалтером) организации, на которых возложено исполнение обязанностей налоговых агентов, а также иной сотрудник организации, специально уполномоченный на совершение таких действий, либо лицо, фактически выполняющее обязанности руководителя или главного (старшего) бухгалтера.
4. Субъективная сторона налогового преступления по статье 199.1 УК РФ.

     Аналогично  предыдущим статьям 198 и 199 Уголовного кодекса – это прямой умысел. В данном случае прямой умысел, при котором субъект преступления, сознавая общественную опасность своих действий, желает уклониться от исчисления, удержания и перечисления налогов и  сборов в качестве налогового агента, способами, указанными в статье 199.1 Уголовного кодекса.

     Состав  налогового уголовного преступления по статье 199.2 «Сокрытие денежных средств  либо имущества организации или  индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться  взыскание налогов и (или) сборов»:

1. Объект налогового преступления по статье 199.2 УК РФ. Финансовые интересы государства, общественные отношения в сфере формирования бюджета и государственных внебюджетных фондов за счет денежных средств и имущества налогоплательщиков-недоимщиков.  
   Под недоимкой, согласно части 2 статьи 11 Налогового кодекса, понимается  сумма налога или сбора, неуплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок. Предмет преступления - денежные средства, как наличные, так и безналичные, а также иное имущество.
2. Объективная сторона налогового преступления по статье 199.2 УК РФ. Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно быть произведено взыскание недоимки по налогам (сборам). 
   Под сокрытием денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя понимается  деяние, направленное на воспрепятствование принудительному взысканию недоимки по налогам и сборам в крупном размере. Например, фиктивная передача имущества, раздел имущества собственниками, различные способы перевода денежных средств на разнообразные услуги, имитация преступления или несчастного случая (пожара), внесение в бухгалтерские и иные учетные документы заведомо ложных сведений и тому подобное. Сокрытие физическим лицом (независимо от того, является ли оно индивидуальным предпринимателем) имущества, предназначенного для повседневного личного пользования данным лицом или членами его семьи состава преступления не образует (пункт  20 Постановления Пленума ВС РФ от 28.12.2006 N 64).
3. Субъект налогового преступления по статье 199.2 УК РФ. 
   Индивидуальные предприниматели, руководители и лица, выполняющие управленческие функции в организации, в том числе выступающие в роли налоговых агентов, а также собственники организации.
4. Субъективная сторона налогового преступления по статье 199.2 УК РФ. Прямой умысел.

     3.5 Заключение под стражу при налоговых преступлениях и как избежать уголовной ответственности за неуплату налогов, если неуплаченные суммы налогов и сборов составляют крупный и особо крупный размер.

     В результате значимых изменений, внесенных  в статью 108 Уголовно-процессуального  кодекса Федеральным законом  от 29 декабря 2009 года N 383-ФЗ с 01 января 2010 года, заключение под стражу в качестве меры пресечения может быть применено в отношении подозреваемого или обвиняемого в совершении налоговых преступлений предусмотренных статьями 198 - 199.2 Уголовного кодекса, только при наличии следующих обстоятельств:

1. Подозреваемый или обвиняемый не имеет постоянного места жительства на территории Российской Федерации,
2. Личность подозреваемого или обвиняемого в налоговом преступлении не установлена,
3. Подозреваемым или обвиняемым в неуплате налогов и сборов при совершении налогового преступления нарушена ранее избранная мера пресечения,
4. Подозреваемый или обвиняемый в налоговом преступлении скрылся от органов предварительного расследования или от суда.

     В любых иных случаях заключение под  стражу как мера пресечения в отношении  лиц подозреваемых или обвиняемых в налоговых преступлениях не может быть применена.

     Изменения в вопросе заключения под стражу, при налоговых преступлениях, внесены  в Уголовно-процессуальный кодекс с 01.01.2010 года, дополнением статьи 108 УПК  РФ, частью первой.

     Вопрос  сформулирован не совсем корректно, поскольку просто факт неуплаты налогов не образует состав уголовного преступления.

     Вернее  будет сказать, как избежать уголовной  ответственности, если есть состав налогового преступления и налицо неуплата налогов  в крупном и особо крупном  размере?

     Во-первых, всегда существовала и продолжает оставаться возможность, несмотря на размер начисленных налогов и наличие состава налогового преступления, попытаться обжаловать в вышестоящем налоговом органе, либо оспорить в суде начисление налогов и уменьшить предъявленные суммы до размера меньшего, чем установлено для крупного размера в Уголовном кодексе. В этом случае уголовной ответственности за неуплату налогов не будет, и уголовное дело будет прекращено в виду отсутствия состава налогового преступления квалифицируемого как уголовное.

     Во-вторых – опять же универсальный, но далеко не гарантированный способ - пытаться нужным образом выстроить защиту уже  в самом уголовном процессе.

     В-третьих – формально существующий вариант, но более как теоретическая возможность, чем практически реализуемый способ в области интересующих нас налоговых преступлений. Деятельное раскаяние, предусмотренное статьей 75 Уголовного кодекса РФ, дает лицам, впервые совершившим преступление небольшой и средней тяжести, возможность освободиться от уголовной ответственности - в связи с деятельным раскаянием.

     В случае налоговых преступлений, это  касается:

     - части 1 статьи 198 - неуплата налогов (сборов) с физических лиц (в том числе предпринимателей) в крупном размере,

     - части 1 статьи 199 – неуплата налогов (сборов) с организации в крупном размере,

     - часть 1 статьи 199.1 – неисполнение обязанностей налогового агента в крупном размере,

     - части 2 статьи 198 - неуплата налогов (сборов) с физических лиц (в том числе предпринимателей) в особо крупном размере,

     - статьи 199.2 – сокрытие денежных средств и имущества, за счет которых должно производиться взыскание.

     При деятельном раскаянии, лицо, впервые  совершившее налоговое преступление небольшой или средней тяжести, может быть освобождено от уголовной  ответственности, если после совершения преступления добровольно явилось с повинной, способствовало раскрытию преступления, возместило причиненный ущерб или иным образом загладило вред, причиненный в результате преступления, и вследствие деятельного раскаяния перестало быть общественно опасным.

     Явка  с повинной (статья 142 Уголовно-процессуального кодекса РФ) происходит до того, как преступление было обнаружено компетентными органами. Так, заявление о явке с повинной - добровольное сообщение лица о совершенном им преступлении, оно является основанием для возбуждения уголовного дела.

     В-четвертых, все статьи, относящиеся к категории налоговых преступлений, охватывает такая возможность избежать уголовного наказания (либо смягчить его), как заключение досудебного соглашения о сотрудничестве (так называемая «сделка с правосудием»).

     Сделка  с правосудием, представляет собой  заключение соглашения между сторонами  обвинения и защиты, в котором  эти стороны согласовывают действия, которые подозреваемый или обвиняемый обязуется совершить во исполнение соглашения, и условия ответственности  подозреваемого или обвиняемого в зависимости от выполнения им действий после возбуждения уголовного дела или предъявления обвинения.