Современные методы расследования и раскрытия преступлений

ign="justify">     - Не является преступлением действие, либо бездействие, хотя формально и содержащее признаки какого-либо деяния, предусмотренного Уголовным кодексом, но в силу малозначительности не представляющее общественной опасности.

     То  есть с точки зрения государства  деяния по целенаправленной неуплате налогов, в пределах ниже установленных Уголовным кодексом, уголовным преступлением не являются в виду их малозначительности. 
Однако, поскольку за неуплату налогов, кроме уголовной  предусмотрена  ответственность по налоговому законодательству и административному кодексу, отсутствие в действиях по неуплате налогов состава уголовного преступления не означает, что налоги и штрафы платить не придется.

     Уплата  начисленных налогов и, кроме того штрафов и пени в любом случае обязательна, но в рассматриваемой ситуации без привлечения, к тому же, к уголовной ответственности.

     Таким образом, с «01» января 2010 года действительно  произошла определенная декриминализация сферы неуплаты налогов и сборов, в том числе и за счет повышения  минимальных сумм неуплаты налогов  и сборов, в пределах которых, таковое деяние не считается уголовным преступлением.

     Как видно из приведенных ниже цифр:

     - для физических лиц крупный и особо крупный размер неуплаченных сумм налогов и сборов, образующих необходимый элемент соответствующего уголовного преступления, был увеличен с 01.01.2010 года в 6 раз;

     - для организаций крупный и особо крупный размер неуплаченных сумм налогов был увеличен с 01.01.2010 года в 4 раза. 

3.2Уголовная ответственность за неуплату налогов и сборов 

     Понятно, что по разным статьям Уголовного кодекса, за налоговые преступления различного состава, предусмотрена и различная ответственность.

     Рассмотрим  последовательно каждую из «налоговых»  статей Уголовного кодекса.

     По  статье 198 «Уклонение от уплаты налогов  и (или) сборов с физического лица», установлено следующее уголовное наказание:

1. Крупный размер неуплаты налогов или сборов физическим лицом, в том числе и предпринимателем:

      1.1.Штраф  от 100 000 до 300 000 рублей,

      1.2.Штраф  в размере заработной платы  или иного дохода за период от 1  года до 2 лет,

      1.3.Арест  на срок от 4 до 6 месяцев,

      1.4.Лишение  свободы на срок до 1 года,

2. Особо крупный размер неуплаты налогов или сборов физическим лицом, в том числе и предпринимателем:

     2.1.Штраф  от 200 000 до 500 000 рублей,

     2.2.Штраф  в размере заработной платы или иного дохода за период от 1,5 до 3 лет,

     2.3.Лишение  свободы на срок до 3 лет¹¹.

     По  статье 199 «Уклонение от уплаты налогов  и (или) сборов с организации» предусмотрено  следующее уголовное наказание:

1. Крупный размер неуплаты налогов или сборов с организации:

     1.1.Штраф  от 100 000 до 300 000 рублей,

     1.2.Штраф  в размере заработной платы  или иного дохода за период  от 1  года до 2 лет,

     1.3.Арест  на срок от 4 до 6 месяцев,

     1.4.Лишение  свободы на срок до 2 лет,

     1.5.Лишение  свободы на срок до 2 лет с  лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет.

2. Особо крупный размер неуплаты налогов или сборов с организации или уклонение от уплаты налогов совершенное группой лиц по предварительному сговору:

     2.1.Штраф  от 200 000 до 500 000 рублей,

     2.2.Штраф  в размере заработной платы  или иного дохода за период  от 1 до 3 лет,

     2.3.Лишение  свободы на срок до 6 лет,

     2.4. Лишение свободы на срок до 6 лет с  лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет.

     По  статье 199.1 «Неисполнение обязанностей налогового агента» установлена  следующая уголовная ответственность:

1. Крупный размер для неисполнения обязанностей налогового агента:

     1.1.Штраф  от 100 000 до 300 000 рублей,

     1.2.Штраф  в размере заработной платы  или иного дохода за период  от 1  года до 2 лет,

     1.3.Арест  на срок от 4 до 6 месяцев,

     1.4.Лишение  свободы на срок до 2 лет,

     1.5.Лишение  свободы на срок до 2 лет с   лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет.

2. Особо крупный размер для неисполнения обязанностей налогового агента:

     2.1.Штраф  от 200 000 до 500 000 рублей,

     2.2.Штраф  в размере заработной платы  или иного дохода за период  от 2 до 5 лет,

     2.3.Лишение  свободы на срок до 6 лет,

     2.4. Лишение свободы на срок до 6 лет с  лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет.

     По  статье 199.2 «Сокрытие денежных средств  либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов» установлена следующая уголовная ответственность:

     В налоговом преступлении по статье 119.2 установлена ответственность за совершение данного преступления только в крупном размере, каковым считается превышение 250 тысяч рублей, без выделения более жесткого наказания при совершении преступления в особо крупном размере, а именно:

     1.1.Штраф  от 200 000 до 500 000 рублей;

     1.2.Штраф  в размере заработной платы или иного дохода за период от 1,5 до 3 лет;

     1.4.Лишение  свободы на срок до 5 лет;

     1.5.Лишение  свободы на срок до 5 лет с   лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет¹².

     Выбор варианта и назначение определенного наказания из нескольких возможных по данному налоговому преступлению, вопрос достаточно сложный и кратко о нем сказать затруднительно. Отметим только, что на основании части 3 статьи 60 Уголовного кодекса, при назначении наказания учитываются характер и степень общественной опасности преступления, личность виновного, в том числе обстоятельства, смягчающие и отягчающие наказание, а также влияние назначенного наказания на исправление осужденного и на условия жизни его семьи. 

3.3Сроки давности 

     Категория уголовных преступлений, в том  числе и налоговых преступлений связанных с неуплатой налогов  и сборов, определяется в статье 15 Уголовного кодекса.

     Тяжесть преступления устанавливается фактически в зависимости от характера и  степени общественной опасности, а формально от максимальных сроков лишения свободы по конкретному виду преступления.

     Несколько упрощая можно сказать, что различают  преступления (в том числе и  за неуплату налогов и сборов):

     - Небольшой тяжести – не более 2 лет лишения свободы включительно,

     - Средней тяжести – не более 5 лет лишения свободы,

     - Тяжкие преступления – не более 10 лет,

     - Особо тяжкие преступления – более 10 лет, либо более строгое наказание.

     В соответствии с этой классификацией - к налоговым преступлениям небольшой тяжести относятся:

     - Часть 1 статьи 198, то есть неуплата налогов и сборов с физических лиц (в том числе предпринимателей) в крупном размере,

     - Часть 1 статьи 199 – неуплата налогов и сборов с организации в крупном размере,

     - Часть 1 статьи 199.1 – неисполнение обязанностей налогового агента в крупном размере,

     - Преступлением аналогичной тяжести, является например, кража без прочих отягчающих обстоятельств – Часть 1 статьи 158 УК РФ.

     К налоговым преступлениям средней  тяжести относятся:

     - Часть 2 статьи 198, то есть неуплата налогов и сборов с физических лиц (в том числе предпринимателей) в особо крупном размере,

     - Статья 199.2 – сокрытие денежных средств и имущества, за счет которых должно производиться взыскание,

     - Преступлением аналогичной тяжести, является например, грабеж без прочих отягчающих обстоятельств – Часть 1 статьи 161 УК РФ.

     К тяжким налоговым преступлениям  относятся:

     - Часть 2 статьи 199, то есть неуплата налогов и сборов в особо крупном размере или группой лиц по предварительному сговору,

     - Часть 2 статьи 199.1 – неисполнение обязанностей налогового агента в особо крупном размере,

     - Преступлением аналогичной тяжести, является например, изнасилование, квалифицируемое по части 1 и 2 статьи 131 УК РФ, или скажем разбой по части 1 и 2 статьи 162 УК РФ.

     В зависимости от тяжести уголовного, в том числе налогового, преступления устанавливаются следующие сроки  давности привлечения к уголовной  ответственности:

     Для налоговых преступлений небольшой  тяжести:

     часть 1 статьи 198, , часть 1 статьи 199, часть 1 статьи 199.1

     - два года после совершения преступления.

     Для налоговых преступлений средней  тяжести:

     часть 2 статьи 198, статья 199.2  

     - шесть лет после совершения преступления.

     Для тяжких налоговых преступлений:

     часть 2 статьи 199, часть 2 статьи 199.1

     - десять лет после совершения преступления.

     Течение сроков давности приостанавливается, если лицо, совершившее налоговое  преступление, уклоняется от следствия  или суда. В таком случае течение  сроков давности возобновляется с момента  задержания этого  лица или явки его с повинной. 

3.4 Состав уголовного преступления квалифицируемого по статьям неуплаты налогов 

     Как установлено  статьей 8 Уголовного кодекса - Основанием привлечения к уголовной ответственности является обязательное наличие ВСЕХ признаков состава уголовного (в нашем случае налогового) преступления.

     Если  в составе преступления отсутствует  любой из признаков – уголовной  ответственности быть не может, исходя из чего, очень важно понимать, что  же именно входит в состав налогового преступления в каждой из статей Уголовного кодекса предусматривающих уголовную ответственность за неуплату налогов  и сборов.

     Состав  любого уголовного преступления, в  том числе и по неуплате налогов  и сборов, является единственным основанием уголовной ответственности.

     Состава уголовного преступления формируют 4  обязательных элемента:

1. Объект преступления. Это, то на что направлено общественно опасное деяние.
2. Объективная сторона преступления. Это описанные в той или иной статье Уголовного кодекса признаки конкретного преступления. Они характеризуют сам процесс совершения данного общественно опасного деяния, то есть описывают преступление.
3. Субъект преступления то физическое лицо, которое и совершило преступление.
4. Субъективная сторона преступления. Отношение преступника к содеянному и его последствиям, его внутренние переживания. Субъективная сторона выражается в различных формах вины, а именно: