Затраты предприятия

3. Себестоимость реализованной  продукции и производственная  себестоимость

Понятие «затраты предприятия» тесно связано с  понятием «себестоимости». Себестоимости  принадлежит ведущая роль в общей  системе показателей, характеризующих  эффективность хозяйственной деятельности предприятия и его структурных  подразделений.

Себестоимость является обобщающим показателем использования  всех видов ресурсов предприятия. Посредством  себестоимости также обеспечивается возмещение этих ресурсов, которое  необходимо для продолжения производственного  процесса. Уровень и динамика себестоимости  позволяют оценить целесообразность и рациональность использования  ресурсов, которые находятся в  распоряжении предприятия. В себестоимости  продукции находят свое отражение  технический уровень и организация  производства, эффективность хозяйствования в целом.

Экономическая сущность себестоимости состоит  в том, что она, во-первых, отражает затраты материальных и денежных ресурсов в виде заработной платы  необходимых для производства товара. Во-вторых, себестоимость обеспечивает возмещение израсходованных ресурсов в процессе кругооборота производственных фондов, поскольку себестоимость  сама участвует в этом кругообороте, является его неотъемлемой составной  частью.

Согласно НП(С)БУ №16, для товаров и услуг, участвующих  в хозяйственном обороте на предприятии, могут быть выделены три вида себестоимости:

себестоимость товаров;

себестоимость реализованной продукции;

производственная  себестоимость.

Себестоимость товаров определяется согласно НП(С)БУ 9 «Запасы». Анализ себестоимости товаров  проводится по трем основным направлениям:

доля затрат по коммерческим операциям в структуре  затрат операционной деятельности;

сопоставление плановых и фактических значений затрат, определение отклонений и  причин их возникновения;

определение эффективности  коммерческих операций (сравнение затрат на приобретение, хранение и реализацию товаров и стоимости продажи).

Анализ себестоимости  реализованной продукции (затрат, сгруппированных  по калькуляционным статьям), позволяет  определить общую величину и структуру  расходов на выпуск отдельных видов  продукции и услуг, установить прямое влияние различных факторов на уровень  этих затрат и на данной основе выявить  резервы их снижения.

К производственной себестоимости продукции (работ, услуг), которая была реализована на протяжении отчетного периода, относятся только прямые затраты. Таким образом, в  производственную себестоимость продукции  включаются только те общепроизводственные затраты, которые могут быть распределены между всеми видами выпускаемой  продукции (работ, услуг).

Себестоимость реализованной продукции включает в себя:

производственную  себестоимость;

сверхнормативные  затраты;

нераспределенные  общепроизводственные затраты.

Сверхнормативные  затраты возникают вследствие необоснованного  превышения норм расхода прямых затрат (прямых материальных, прямых затрат на оплату труда, других прямых затрат). Величина сверхнормативных затрат, таким образом, непосредственно указывает на потери предприятия, возникновение которых  было обусловлено нарушениями требований технологического процесса, браком продукции  и т.п. Сверхнормативные затраты  определяются как разница между  плановыми (нормативными) и фактическими показателями прямых затрат:

СНЗі=ПЗп(н)і-ПЗФі,

где: СНЗі – сверхнормативные затраты по і-му виду прямых затрат;

ПЗп(н)і –  плановые (нормативные) затраты по і-му виду прямых затрат

ПЗФі - фактические  затраты по і-му виду прямих затрат.

Нераспределенные  общепроизводственные расходы возникают  при резких непредвиденных колебаниях объемов производства продукции. Величина (или доля в структуре себестоимости) нераспределенных общепроизводственных затрат указывает на потери предприятия, связанные с ошибками в планировании выпуска продукции, завышением величины общепроизводственных затрат, нерациональной коммерческой деятельностью.

Переменные общепроизводственные затраты включают в себя затраты  на обслуживание и управление производством (цехов, участков), которые изменяются прямо (или почти прямо) пропорционально  изменению объема деятельности. Переменные общепроизводственные затраты распределяются на каждый объект затрат с использованием базы распределения (трудоемкости, заработной платы, объема деятельности, прямых затрат и т.п.), исходя из фактической мощности отчетного периода.

К постоянным общепроизводственным затратам относятся затраты на обслуживание и управление производством, которые  остаются неизменными (или почти  неизменными) при изменении объема деятельности. Постоянные производственные накладные затраты распределяются на каждый объект затрат с использованием базы распределения (отработанных человеко-часов, заработной платы, объема деятельности, прямых затрат и т.п.) при нормальной мощности.

Нераспределенные  постоянные общепроизводственные затраты  включаются в состав себестоимости  реализованной продукции (работ, услуг) в периоде их возникновения.

Отнесение общепроизводственных затрат к постоянным или переменным нормативными документами не регламентировано, но поскольку и перечень и состав переменных и постоянных общепроизводственных затрат является элементами учетной  политики, они устанавливаются предприятием самостоятельно.

В процессе распределения  затрат необходимо руководствоваться  общим правилом: сумма распределенных и нераспределенных постоянных общепроизводственных затрат не может превышать их фактическую  величину.

Для распределения  затрат применяется следующий алгоритм.

1. Определяется  база распределения по нормальной  мощности, т.е. устанавливается ожидаемый  средний объем деятельности при  обычных условиях хозяйствования.

Например, нормальная мощность (или ожидаемый средний  объем деятельности при обычных  условиях хозяйствования) составляет 25000 машино-часов.

2. Исходя из  экономической сущности общепроизводственных  затрат и конкретных условий  деятельности предприятием определяется  общая величина переменных и  постоянных затрат при нормальной  мощности.

Величина общепроизводственных затрат при таком объеме деятельности составит 100000 грн., причем в соответствии с установленными предприятием перечнем и составом переменных и постоянных затрат общая сумма распределена следующим образом:

переменные затраты - 70000 грн.;

постоянные затраты - 30000 грн.

3. Определяется  норма переменных и постоянных  общепроизводственных затрат в  расчете на единицу ожидаемого  объема деятельности.

норма переменных затрат: 70000 : 25000 = 2,8 грн./машино-час;

норма постоянных затрат: 30000 : 25000 = 1,2 грн./машино-час.

4. Устанавливается  база распределения затрат по  фактической мощности.

Фактически за период по данным учета отработано 30000 машино-часов.

5. Величина переменных  общепроизводственных затрат определяется  как произведение базы распределения  по фактической мощности на  норму переменных затрат.

30000 х 2,8 = 84000 грн.

6. Размер постоянной  части общепроизводственных затрат  соответствует разности общей  суммы затрат и их переменной  части.

Общая сумма  общепроизводственных затрат за отчетный период составляет 125000 грн., тогда величина постоянной части затрат будет равна:

125000 - 84000 = 41000 грн.

7. Величина постоянных  распределяемых затрат определяется  как произведение базы распределения  по фактической мощности на  норму постоянных затрат:

30000 х 1,2 = 36000 грн.

В нашем случае величина распределяемой части постоянных затрат меньше, чем общая сумма  постоянных затрат, но если по расчету  она была бы больше суммарных постоянных затрат, сумма к распределению  соответствовала бы общей величине постоянных затрат.

8. Сумма постоянных  нераспределенных затрат определяется  сальдовым методом как разность  суммарных постоянных затрат  и распределяемой их частью:

41000 - 36000 = 5000 грн.

9. Далее производится  распределение общепроизводственных  затрат по объектам затрат  с целью отнесения их к производственной  себестоимости реализованной продукции.  
 
 
 
 
 
 
 
 

4. Определение взаимосвязи  себестоимости, прибыли  и объема производства  продукции

Анализ соотношения  «затраты – объем производства –  прибыль» (анализ безубыточности) вместе с данными о динамике затрат позволяет  выявить закономерности изменения  прибыли и затраты по отношению  к изменению объема производства. С помощью равновесного анализа, являющегося составной частью анализа  безубыточности, определяется точка  равновесного объема продаж (точка  безубыточности).

Точка безубыточности – объем производства продукции, при котором предприятие уже  не несет убытков, но и не получает прибыли.

Для вычисления точки безубыточности обычно используются два метода: уравнения и графического изображения. Использование графического метода представляется более целесообразным с учетом приблизительного характера  определения точки безубыточности и большого числа допущений, которые  делаются при расчете.

Использование графического метода может осуществляться двумя способами – на единицу  продукции (рис.2.1) и на весь объем  производства (рис.2.2).

При оценке результатов  необходимо учитывать, что для проведения анализа используется ряд допущений.

Цены реализации и цены на потребляемые производственные ресурсы принимаются неизменными.

Затраты производства строго подразделяются на постоянные, которые остаются неизменными при  значительных изменениях объема, и  переменные, которые изменяются пропорционально  объему.

Поступающая выручка  пропорциональна объему реализации.

Наличествует  одна точка критического объема производства.(Это  допущение вытекает из перечисленных  выше. На самом деле взаимосвязь  показателей намного сложнее  и могут иметь место несколько  точек критического объема производства.)

Ассортимент изделий - постоянный. Это допущение делается при выпуске нескольких изделий. Величина маржинального дохода в  этом случае будет зависеть от ассортимента продукции, и поэтому точка критического объема производства при одинаковом уровне объемов будет различаться  для различного ассортимента производства или реализации.

Объем производства равен объему реализации.

Кроме того, все  графики взаимосвязи строятся, как  правило, на измерении объема в физических единицах. Практически такой расчет возможен для производства, выпускающего изделия одного вида.

В практике нередко  для обобщения объема производства разнородной продукции суммируется  выпуск изделий в натуральных  единицах. В силу этого при построении графика точки критического объема производства объем в физических единицах может выражать суммарное  количество различных изделий.

В качестве других единиц измерения объема производства и реализации могут выступать  процент мощности, станко-часы, нормо-часы.

Соответствие  этих допущений действительности, а  также их потенциальное влияние  на процесс принятия управленческих решений определяют необходимость  детализации соотношения «затраты – объем производства – прибыль».

Ключевое значение для анализа динамики затрат имеет  выбор нормальной мощности при выпуске  продукции. Нормальная мощность в данном случае определяет диапазон релевантных  затрат, ограниченных альтернативными  вариантами планирования. Для каждого  из таких вариантов будут существовать индивидуальные нормы затрат. Значительное отклонение реального выпуска