Учет бюджетного учреждения

Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведется в разрезе подотчетных лиц, видов выплат и видов расчетов (расчеты по выданным денежным средствам, расчеты по полученным денежным документам) в Карточке учета средств и расчетов либо в Журнале по расчетам с подотчетными лицами (Приложение № 16).

Отражение операций по счету осуществляется в Журналах по расчетам с подотчетными лицами обособленно в части расчетов по выданным денежным средствам и расчетам по полученным денежным документам.

Операции по счету оформляются следующими бухгалтерскими записями:
    - выдана сумма подотчетному лицу - дебет 20800000 "Расчеты с подотчетными лицами" (20801560 - 20806560, 20808560 - 20809560,20818560, 20819560, 20822560) и кредит счетов 20104610 "Выбытия средств из кассы учреждения",  30405000 "Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом", 20100000 "Денежные средства учреждения";

    - принятые к бюджетному учету суммы произведенных расходов согласно авансовому отчету - кредит счета 20800000 "Расчеты с подотчетными лицами" и дебету счета 10500000 "Материальные запасы";

    - возвращенные остатки подотчетных сумм отражаются по кредиту счета 020800000 "Расчеты с подотчетными лицами" (20801560 - 20806560, 20808560 - 20809560,20818560, 20819560, 20822560) и дебету счета 20104510 "Поступления средств в кассу учреждения".

Так же на предприятии используется счет 30200000 "Расчеты по принятым обязательствам". Счет предназначен для учета расчетов по принятым учреждением обязательствам учреждения перед физическими лицами в части начисленных им суммам заработной платы, денежного довольствия, стипендиям, пенсиям, пособиям, иным выплатам, в том числе социальным, а также перед субъектами гражданских прав за поставленные материальные ценности, оказанные услуги, выполненные работы, по иным основаниям, вытекающим из условий договоров, соглашений.

Учет расчетов в соответствии с КОСГУ  ведется на следующих счетах:

    30201000 "Расчеты по заработной плате";  

   30202000 "Расчеты по прочим выплатам";

    30203000 "Расчеты по начислениям на выплаты по оплате труда";     30204000 "Расчеты по услугам связи";     30205000 "Расчеты по транспортным услугам";    30206000 "Расчеты по коммунальным услугам";  30209000 "Расчеты по прочим работам, услугам";    30219000 "Расчеты по приобретению основных средств";      30222000 "Расчеты по приобретению материальных запасов";      30218000 "Расчеты по прочим расходам".

           Отражение операций по счету осуществляется:- по обязательствам за поставленные материальные ценности  на основании договора, накладной и счета-фактур (Приложение №17), оказанные услуги, выполненные работы - в Журнале операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками;

- по оплате труда - в Журнале операций расчетов по оплате труда;

- по пенсиям, пособиям и иным социальным выплатам - в Журнале по прочим операциям.

             Учет расчетов по недостачам и хищению ведется по счету 20900000 «Расчеты по недостачам». В текущем периоде в результате проведенной инвентаризации основных средств и материальных запасов, недостач и хищения выявлено не было. Поэтому форма 176 предоставлялась с нулевыми показателями.

            В рабочем плане счетов счет 30402000 «Расчеты с депонентами» присутствует но не используется. Перечисление заработной платы ведется на лицевые счета работников учреждения, депонированная заработная плата отсутствует.

Счет 30404000 «Внутриведомственные расчеты» на предприятии отсутствует.

Учет материальных запасов

В учреждении в  качестве материальных запасов учитываются:

- предметы, используемые в деятельности Управления в течение периода, не превышающего 12 месяцев, но не относящиеся к основным средствам в соответствии с ОКОФ. В составе материальных запасов учитываются дыроколы, степлеры, накопительные регистры, вешала – плечики, вазоны (корзины, кашпо) для цветов и т.п.

Материальные запасы принимаются к бюджетному учету по фактической стоимости. Фактическая стоимость материальных запасов формируется в следующем порядке:

- при приобретении за плату - стоимость материальных запасов определяется в соответствии с договором на поставку;

- при получении Управлением материальных запасов безвозмездно по договору дарения (акт пожертвования), оприходование материальных запасов, остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, стоимость материальных запасов определяется исходя из их текущей рыночной стоимости.

В фактическую стоимость материальных запасов не включаются сумма общехозяйственных и иных аналогичных расходов, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением  материальных запасов.

Текущая рыночная стоимость:

- формируется на дату принятия материальных запасов к бюджетному учету и равна сумме средств, которая могла быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к бюджетному учету;

- определяется на основании акта дарения (пожертвования), иного документа, подтверждающего факт безвозмездной передачи имущества, при условии наличия в документе текущей рыночной стоимости объекта.

При безвозмездном поступлении материальных запасов от бюджетных учреждений Российской Федерации, государственных и муниципальных организаций стоимость материальных запасов определяется по фактической стоимости с учетом сумм, уплачиваемых Управлением за доставку материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Формирование фактической стоимости материальных запасов осуществляется на соответствующем счете бюджетного учета:

- 10500000 "Материальные запасы" в случае приобретения или безвозмездного получения на соответствующих счетах аналитического учета счета в резерве номенклатуры объектов учета, материально ответственных лиц и мест хранения.

Списание (отпуск) материальных запасов производится по средней фактической стоимости.

Определение средней фактической стоимости материальных запасов производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей фактической стоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся, соответственно, из средней фактической стоимости (количества) остатка на начало месяца и поступивших материальных запасов в течение текущего месяца на дату их выбытия (отпуска).

Аналитический учет материальных запасов ведется по их группам (видам), наименованиям, сортам и количеству, в разрезе материально ответственных лиц и (или) мест хранения.

Учет операций по поступлению материальных запасов ведется в соответствии с содержанием хозяйственной операции:

- в Журнале операций по выбытию и перемещению (Приложение № 18) материальных активов в части: операций принятия к учету материалов, товаров по сформированной фактической стоимости (в сумме фактических вложений);

- операций по увеличению фактической (балансовой) стоимости материалов (оборудования, учитываемого в составе материалов, и т.п.) на сумму фактических затрат по их дооборудованию, модернизации;

- в Журнале операций расчетов с поставщиками и подрядчиками либо Журнале операций расчетов с подотчетными лицами в части операций поступления материальных запасов по фактической стоимости их приобретения (изготовления);

- в Журнале по прочим операциям - по иным операциям поступления объектов материальных запасов.

Приобретение материальных запасов по фактической (сформированной) стоимости отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 10500000 "Материальные запасы" (10501340 - 01007340) и кредиту счетов 30222730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов", 20822660 "Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материальных запасов".

   Оприходование материальных запасов в сумме их фактической стоимости, сформированной при их приобретении, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 10500000 "Материальные запасы" (10501340 - 10507340) и кредиту счета 10604340 "Увеличение вложений в материальные запасы - иное движимое имущество учреждения".

Отражение в учете операций по перемещению материальных запасов внутри учреждения, передаче их в эксплуатацию осуществляется в регистрах аналитического учета материальных запасов путем изменения материально ответственного лица на основании следующих первичных документов:

    Требование-накладная (Приложение № 19);

    Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210).

Списание материалов:

    Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (Приложение № 20);

           - Путевой лист (ф.ф. 0340002, 0345001, 0345002, 0345004, 0345005, 0345007), применяющийся для списания в расход всех видов топлива;

             - Акт о списании материальных запасов (Приложение № 21).

Учет основных средств

К основным средствам Учреждения относятся объекты, используемые в процессе деятельности Учреждения при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд Учреждения, независимо от стоимости объектов основных средств со сроком полезного использования более 12 месяцев.

Первоначальная стоимость объектов основных средств формируется согласно требованиям пункта 11 Инструкции. Изменение первоначальной стоимости основных средств осуществляется только в случае их достройки, дооборудования, модернизации, реконструкции, частичной ликвидации.

Срок полезного использования приобретенных объектов основных средств бывших в употреблении, определяется как разница между сроком полезного использования, установленным Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года № 1 "О классификации основных средств включаемых в амортизационные группы" (далее - ОКОФ), и количеством лет (месяцев) эксплуатации предыдущих собственников.        

При недостаче имущества рыночная стоимость объекта, предъявляемая к возмещению, определяется как отношение рыночной стоимости определенной исходя из стоимости, на аналогичные объекты, приобретенные от поставщика, к общему сроку полезного использования и умноженное на оставшийся срок полезного использования.

В течение финансового года амортизация на основные средства начисляется ежемесячно в размере 1\12 годовой суммы (Приложение №22). Начисление амортизации по основным средствам, вошедшим в первые девять амортизационных групп ОКОФ, осуществляется в соответствии с максимальными сроками полезного использования имущества, установленными для этих групп. Для основных средств, входящих в десятую амортизационную группу указанной классификации, начисление амортизации осуществляется в соответствии со сроками полезного использования имущества, рассчитанными в соответствии с Годовыми нормами износа, утвержденными Госпланом СССР, Министерством финансов СССР, Госстроем СССР и ЦСУ СССР от 28 июня 1974 года № 824. Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается учреждением в соответствии с пунктом 39 Инструкции (ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы).

Для организации бюджетного учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту присваивается при принятии к бюджетному учету соответствующий уникальный инвентарный номер (Приложение №23). Инвентарный номер, присвоенный инвентарному объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в Управлении.

Когда инвентарный объект имеет несколько частей, имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как отдельные инвентарные объекты, каждой части присваивается отдельный инвентарный номер. Если по объекту, состоящему из нескольких частей, установлен общий для объектов срок полезного использования, указанный объект числится за одним инвентарным номером.

Инвентарные номера выбывших инвентарных объектов основных средств нельзя присваивать вновь принятых к бухгалтерскому учету объектам в течение пяти лет, считая от года выбытия.

Инвентарные номера не присваиваются:

- объектам, условия эксплуатации которых не позволяют наносить на них инвентарный номер.

Допускается нанесение номера следующими способами: непосредственно на объект краской; чеканка на металле; прикрепленные к объекту специальной  бирки; металлического жетона и других средств.

Структура инвентарного номера представлена в виде порядкового номера.

Основные средства, стоимость которых не превышает 3000,00 рублей, списываются в бухгалтерском учете единовременно после ввода в эксплуатацию, оперативный учет таких основных средств ведется на забалансовом счете  21.

            Поступление и внутреннее перемещение основных средств оформляются следующими первичными документами:
   - в части объектов недвижимого имущества:

    1. Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (Приложение №24);

    -в части объектов движимого имущества:

            2.  Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма 0306001) кроме объектов основных средств стоимостью до 3000 рублей включительно;

            3.  Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений);

    4. Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (;

   5. Требование-накладная;

5.                  Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения .

    Поступление и внутреннее перемещение основных средств оформляются следующими бухгалтерскими записями:

    - принятие к бюджетному учету вновь выстроенных зданий, сооружений, а также увеличение стоимости основных средств в результате работ по их достройке, реконструкции отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 10100000 "Основные средства" и кредиту счета 10601310 "Увеличение вложений в основные средства - недвижимое имущество учреждения";