Структура расходов бюджетов бюджетных систем стран «Группы семи» и Российской Федерации в процентах к ВВП  представлена в таблице Приложения Е.

      Кроме того, расходы на здравоохранение  и образование в Российской Федерации  в % к ВВП ниже, чем в ряде стран  с переходной экономикой, в том  числе в Венгрии, Польше, Болгарии, Литве, Эстонии, а на защиту окружающей среды – меньше, чем в Китае, Венгрии, Польше, Болгарии, странах Балтии.

      Структура расходов бюджетов бюджетных систем отдельных стран с развивающейся и переходной экономикой и Российской Федерации в процентах к ВВП представлена в  таблице Приложения Ж.

      Необходимо  также отметить, что расходы на здравоохранение и образование в Российской Федерации в % к ВВП ниже, чем в некоторых странах СНГ – Молдавии, Белоруссии, Украине (в части образования).

      Структура расходов бюджетов бюджетных систем отдельных стран СНГ и Российской Федерации в процентах к ВВП представлена в таблице Приложения З. Кроме того, несмотря на увеличение объемов финансирования науки из федерального бюджета в 2009 и 2010 годах, уровень финансирования внутренних затрат на исследования и разработки в России отстает от уровня в экономически развитых странах [25].

      Внутренние  затраты на исследования и разработки (по уточненной информации Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), в текущих ценах по паритету покупательной способности) большинства стран «Группы семи» составляют 2 - 3 % ВВП, Российской Федерации – немногим более 1 % ВВП. При этом расходы большинства стран, в отличие от России, имеют тенденцию к увеличению (за исключением Канады и Франции). Высокими темпами наращивает расходы на НИОКР Китай – по оценке ОЭСР, в следующем десятилетии КНР, занимающая сейчас 3-е место в мире по расходам на НИОКР, вытеснит Японию со второго места и догонит США по объему расходов на науку. Быстро растут расходы на НИОКР в Индии; согласно оценкам, Индия находится на 4-м месте в мире (после США, Японии и Китая) по НИОКР в информационных технологиях и средствах связи.

      Необходимо  отметить, что планируемые объемы бюджетных ассигнований на науку гражданского назначения в % к ВВП (согласно Основным направлениям бюджетной и налоговой политики на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов), по данным прогноза на 2011 – 2013 годы, также имеют тенденцию к некоторому уменьшению: с 0,5 % в 2011 году до 0,36 % ВВП в 2013 году.

      Структура основных видов доходов бюджета бюджетной системы Российской Федерации заметно отличается от соответствующей структуры доходов экономически развитых стран, стран с переходной экономикой, отдельных стран СНГ. В структуре доходов бюджетов бюджетных систем доля налога на доходы физических лиц и отчислений на социальное страхование в Российской Федерации меньше, чем в большинстве стран «Группы семи». Доля налога на имущество, особенно на имущество физических лиц, в Российской Федерации существенно меньше, чем в США, Великобритании, Франции, Канаде.

      Структура основных видов доходов бюджетов бюджетных систем стран «Группы  семи» и Российской Федерации  представлена в таблице Приложения И. Необходимо также отметить, что доля налога на доходы физических лиц и отчислений на социальное страхование в структуре доходов бюджета бюджетной системы Российской Федерации меньше, чем в ряде стран с переходной экономикой (в частности, в Венгрии, Польше, Литве, Латвии, Эстонии). Доля налога на имущество, особенно на имущество физических лиц, в Российской Федерации меньше, чем в Китае и Болгарии.

      Структура основных видов доходов бюджетов бюджетных систем отдельных стран с развивающейся и переходной экономикой и Российской Федерации представлена в таблице Приложения К. Кроме того, доля отчислений на социальное страхование в Российской Федерации ниже, чем на Украине, в Белоруссии и Молдавии [25].

      Структура основных видов доходов бюджетов бюджетных систем отдельных стран СНГ и Российской Федерации представлена в таблице Приложения Л. Значительная доля других доходов в структуре доходов бюджета бюджетной системы Российской Федерации объясняется тем, что в их число входят налоги на добычу природных ресурсов и таможенные пошлины.

       3. Проблемы формирования государственного бюджета и пути их решения

      3.1. Совершенствование  налоговой политики

      В материалах, представленных одновременно с законопроектом, предлагаются определенные меры по увеличению доходов федерального бюджета и дальнейшему совершенствованию налоговой системы в соответствии с одобренными Правительством Российской Федерации основными направлениями налоговой политики Российской Федерации. Счетная палата полагает целесообразным рассмотреть следующие предложения по дополнительному увеличению доходной базы бюджетной системы Российской Федерации.

      Важнейшей для финансовых, контролирующих и  правоохранительных органов должна стать системная работа, направленная на легализацию доходов от экономической деятельности и наведение порядка в системе учета и взимания налогов, таможенных и других платежей, поступающих от субъектов экономической деятельности [16, c. 39].

      По  данным Росстата, доля не наблюдаемой  прямыми статистическими методами экономики Российской Федерации в 2002 году достигала 24,9 % ВВП, в 2005 году – 17,6 %, в 2007 году – 17 % (для сравнения: в США – 0,8 %, в Швеции – 1,3 %, в Канаде – 2,7 %). Согласно отдельным экспертным оценкам доля теневой экономики в Российской Федерации составляет около 48 % ВВП. Значительные средства недопоступают в бюджетную систему из-за сохраняющихся существенных недостатков в налогообложении в сфере производства и оборота алкогольной продукции. По официальным данным Росстата, в 2009 году в Российской Федерации произведено 113 млн. декалитров водки и ликероводочных изделий, реализовано 169,1 млн. декалитров. Таким образом, нелегальное производство водки и ликеро-водочных изделий составляет, расчетно, порядка 50 млн. декалитров (с учетом изменения запасов и сальдо экспортно-импортных операций). При этом уровень использования среднегодовой производственной мощности организаций по выпуску водки и ликероводочных изделий в 2007 году составлял лишь 30 %.

      Необходимо  принять действенные меры по легализации  производства и реализации алкогольной  продукции, которая могла бы увеличить  доходы консолидированных бюджетов Российской Федерации.

      Пользуясь недостатками налогового и таможенного  законодательства, отдельные предприятия, зачастую путем противоправной деятельности, в целях минимизации налогообложения используют уже не только отдельные оффшорные компании, а целые оффшорные финансовые и финансово-производственные сети. Их функционирование стимулирует отток капитала и снижает доходный потенциал бюджетной системы Российской Федерации.

      Правительством  Российской Федерации принято постановление от 24 февраля 2010 г. № 84, которым одобрено Типовое соглашение между Российской Федерацией и иностранными государствами об избежании двойного налогообложения и о предоставлении уклонения от уплаты налогов на доходы и имущество (взамен действовавшего ранее типового соглашения, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 28 мая 1992 г. № 352). Новым типовым соглашением предусмотрен ряд мер, направленных на ограничение налоговых льгот, вводятся новые правила в отношении ассоциированных предприятий, выплачиваемых дивидендов и другие. Фискальный эффект от изменений, содержащихся в новом типовом соглашении, будет напрямую зависеть от эффективности проводимой работы по перезаключению действующих в настоящее время двусторонних соглашений [15, c. 59].

      По  оценке Счетной палаты, стоимость российских имущественных активов за 2009 год увеличилась в 3 раза по сравнению с предыдущим периодом. При этом их значительная часть находится в оффшорных зонах. Получение дополнительных доходов за счет усиления контроля за трансфертным ценообразованием. Результаты проверок финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков, образующих консолидированную группу, проведенных Счетной палатой, свидетельствуют о нерешенных проблемах с применением трансфертных цен в целях минимизации налоговых обязательств.

      Государственной Думой в первом чтении принят проект федерального закона № 305289-5 «О внесении изменений в части первую и  вторую Налогового кодекса Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона «О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации» в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения». В тексте законопроекта имеются нормы, устанавливающие ряд ограничений в отношении консолидированной группы налогоплательщиков.

      Законопроект  № 392729-5 «О внесении изменений в части  первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков» также находится на рассмотрении в Государственной Думе. Механизм консолидации предусматривает введение совокупного результата финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков, образующих консолидированную группу.

      Необходимо  ускорить принятие данных законопроектов и разработку новых нормативных правовых актов, предусматривающих меры по упорядочению и повышению эффективности налогового контроля за правильностью исчисления и полнотой уплаты налогов при применении трансфертного ценообразования, создать механизмы противодействия использованию трансфертных цен в целях минимизации налогов. Получение дополнительных доходов в результате повышения результативности налогового контроля [15, c. 60].

      В последние годы сложилась тенденция  снижения доли налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в общих доходах федерального бюджета. В 2009 году она сократилась по сравнению с 2004 годом с 21,8 % до 16 %. Действующая система администрирования налога на добавленную стоимость не исключает возможности значительных злоупотреблений.

      Значительным  источником доходов бюджетной системы  Российской Федерации долгие годы будут оставаться поступления от реализации природных ресурсов, результатов финансово-хозяйственной деятельности добывающего сектора промышленности, топливно-энергетического комплекса.

      Необходимо  повысить прозрачность процесса ценообразования  и предсказуемость цен и тарифов на производимую продукцию и услуги, обеспечить достоверный учет финансово-хозяйственной деятельности организаций, прежде всего инфраструктурных монополий.

      Требуется реализовать намеченную систему  мер по диверсификации путей поставок энергоресурсов, глубокой переработке сырья на территории Российской Федерации, увеличению доли экспорта продукции с более высокой добавленной стоимостью.

      Действующая система налогообложения горнодобывающих  предприятий в условиях благоприятной рыночной конъюнктуры на цветные и драгоценные металлы не позволяет увязывать размер реальной налоговой нагрузки на горнодобывающие предприятия с объемами прибыли, получаемой собственниками. Счетная палата полагает целесообразным ввести специфическую ставку налога на добычу твердых полезных ископаемых, что позволит упростить порядок исчисления указанного налога и повысить эффективность его администрирования.

      Ключевым  потенциальным источником доходов  бюджетной системы Российской Федерации должны стать доходы, полученные в результате реализации мероприятий, направленных на диверсификацию экономики страны.

      В настоящее время налоговым законодательством предусмотрены специфические ставки налогов по акцизам, государственной пошлине, водному налогу, другим налогам. Специфические ставки действуют также в отношении ряда неналоговых платежей. Широкое применение специфических ставок обусловлено простотой их администрирования. При этом только по некоторым налогам проводится ежегодная индексация ставок (акцизы). Федеральными законами о федеральном бюджете на очередной финансовый год и на плановый период индексируются ставки и нормативы платы по ряду неналоговых платежей.

      Представляется  целесообразным в отношении специфических  ставок налогов ввести в Налоговый кодекс Российской Федерации норму, предусматривающую их ежегодную индексацию на величину индекса потребительских цен или на аналогичный показатель в целях формирования доходной базы бюджетной системы.

      По  данным налоговой отчетности, в 2008 году из-за предоставленных в соответствии с законодательством Российской Федерации льгот по федеральным налогам и сборам в бюджетную систему Российской Федерации не поступили доходы в размере 1 564,3 млрд. рублей, или 9,7 % общей суммы доходов бюджетной системы. Общая сумма предоставленных льгот по уплате таможенных платежей в 2009 году составила 197,2 млрд. рублей, или 2,7 % доходов федерального бюджета [21].