Разработка финансовой модели в бюджетировании

    Основополагающие  предположения (допущения): временной интервал соответствует одному месяцу, счета к оплате полностью оплачиваются в следующем периоде, нет задержки между закупкой и получением материалов и сырья, выплаты по дивидендам не производятся.

2. Разработка операционного  бюджета предприятия 

    Операционный бюджет включает в себя бюджет доходов и расходов, базой для разработки которого являются следующие бюджеты: бюджет производства, бюджет продажи продукции, прочих доходов, затрат на материалы и энергию, бюджет оплаты труда, амортизационных отчислений, общехозяйственных и общепроизводственных расходов, бюджет расходов по налогам (в зависимости от налога может включаться в общехозяйственные расходы).

    При разработке операционного бюджета в первую очередь формируется бюджет продаж, который рассматривается в качестве основополагающего при определении ожидаемых денежных поступлений. Именно этот бюджет обосновывается при учёте маркетинговых мероприятий. При разработке бюджета продаж необходимо правильно определить цену на продукцию и количество товара.

    Бюджет  продаж на 1 квартал 2012 года представлен  в таблице 1. 

Таблица 1. Бюджет продаж на 1 квартал 2012 года

Продукция	Цена, руб. за тонну	Объем продаж
		в тоннах	в тыс. руб.
Продукт А	80000	400	32000
Продукт В	100000	500	50000
Продукт С	150000	350	52500
Всего			134500

 

    Таким образом, выручка от реализации продукции  составит 134500 тыс. руб. (с НДС). Расчеты выручки-нетто представлены в таблице 2.           

Таблица 2. Расчет выручки-нетто, тыс. руб.

Продукция	Выручка от реализации      (с НДС)	НДС	Выручка-нетто
Продукт А	32000	4880	27120
Продукт В	50000	7630	42370
Продукт С	52500	8010	44490
Всего	134500	20520	113980

    Далее составим производственный бюджет – план производства продукции. Производственный бюджет включает в себя следующие показатели:

• планируемый объем продаж в натуральном выражении; 
• плановые остатки готовой продукции на конец периода;
• остатки готовой продукции на начало периода;
• объём выпуска готовой продукции

    Следовательно, объем производства составит:

Qпр-ва = Qпродаж – Zгп нач + Zгп кон

где Qпр-ва – плановый объем производства,

Qпродаж  – плановый объем продаж,

Zгп нач, Zгп кон – запасы готовой продукции на начало и конец периода.

    Предположим, что запасы готовой продукции составили:

для продукта А: на начало – 50 тонн, на конец – 40 тонн;

для продукта В: на начало – 100, на конец – 50 тонн;

для продукта С: на начало – 30, на конец – 20 тонн.

    Бюджет  производства представлен в таблице 3. 

Таблица 3. Бюджет производства на 1 квартал 2012 года.

Показатели (в тоннах)	Продукция
	А	В	С
1.Плановый  объем продаж	400	500	350
2.Запасы  ГП на конец периода	40	50	20
3.Запасы  ГП на начало периода	50	100	30
3.Объем  производства (№1+№2-№3)	390	450	340

 

    Имея данные об объемах производства можно приступить к разработке бюджета прямых материальных затрат. Бюджет прямых материальных затрат по своему содержанию включает три составные части: 
 

● потребность  в основных материалов;

● запасов  материалов на начало и конец бюджетного периода;

● необходимый  объем закупок материалов.

    Рассчитаем  потребность в основных материалах. Данные приведены в таблице 4. 

Таблица 4. Потребность в основных материалах на 1 квартал 2012 года

Показатели	Объем производства	Удельный  расход материалов по видам продукции, кг/т			Потребность в материалах по видам  продукции, кг
		X	Y	Z	X	Y	Z
Продукт А	390	10	7	12	3900	2730	4680
Продукт В	450	15	8	14	6750	3600	6300
Продукт С	340	20	10	17	6800	3400	5780
Общая потребность					17450	9730	16760

 

    Бюджет  потребности в основных материалах служит основой для составления бюджета закупок материалов. Для составления бюджета закупок материалов необходимо предусмотреть образование переходящих запасов материалов на конец бюджетного периода, а при составлении бюджета делать поправку на уровень начальных запасов.

    Следовательно, объем закупок материалов составит:

Qмз= Пм – Змнач + Змкон,

где, Qмз – объем закупок основных материалов,

Пм –  потребность в основных материалах,

Змнач, Змкон – запасы материалов на начало и конец периода. 

    Предположим, что запасы материалов составили:

материал  Х: на начало – 2400, на конец – 1100 кг;

материал Y: на начало – 750, на конец – 300 кг;

материал Z: на начало – 2350, на конец – 900 кг. 
 

Таблица 5. Бюджет закупок основных материалов на 1 квартал 2012 года

Показатели	Материалы
	Х	Y	Z
1.Общая  потребность в материалах, кг	17450	9730	16760
2.Запасы  материалов на конец периода,  кг	1100	300	900
3.Запасы  материалов на начало периода,  кг	2400	750	2350
4.Объем  закупок, кг (№1+№2-№3)	16150	9280	15310
5.Цена  закупки 1 кг, руб.	800	500	1000
6.Стоимость  закупки (№4*№5), тыс. руб.	12920	4640	15310

    Определим себестоимость списания основных материалов на основе средневзвешенной себестоимости  между балансовой стоимостью запаса материалов на начало периода и плановой себестоимостью закупок. Расчетные данные представлены в таблице 6.

Таблица 6. Удельная себестоимость списания основных материалов

Материалы	Остаток на начало		Остаток на начало + закупки		Удельная  себестоимость списания, руб
	кг	тыс. руб.	кг	тыс. руб.
Х	2400	1680	18550	14600	787
Y	750	300	10030	4940	493
Z	2350	1880	17660	17190	973
Итого		3860		36730

 

    Составим  бюджет расхода основных материалов для производства.  

Таблица 7. Бюджет расхода основных материалов на 1 квартал 2012 года

Показатели	Материалы			Сумма
	Х	Y	Z
1.Общая  потребность в материалах, кг	17450	9730	16760
2.Себестоимость  списания 1 кг, руб	787	493	973
3.Общая  сумма, тыс. руб., в т.ч.:	13730	4800	16310	34840
- продукт  А	3070	1350	4550	8970
- продукт В	5310	1770	6130	13210
- продукт  С	5350	1680	5630	12660

    Далее составляется бюджет прямых затрат на оплату труда. Назначение бюджета прямых затрат на оплату труда – определить прямые (переменные) издержки на заработную плату в соответствии с составленным ранее бюджетом производства (производственной программой). В этом бюджете учитываются издержки на оплату труда только производственных рабочих.  

Таблица 8. Бюджет прямых затрат труда на 1 квартал 2012 года

Показатели	Виды  продукции			Итого
	А	В	С
1.Объем производства, т	390	450	340	-
2.Удельные  затраты времени на производство, час.	8	10	12	-
3.Общие  затраты времени	3120	4500	4080	-
4.Почасовая  ставка оплаты труда, руб./час	500	750	1000	-
5.Общие  затраты на оплату труда, тыс.  руб.	1560	3375	4080	9015