Расходы федерального бюджета и пути совершенствования их учета

    Внедрение и апробация работы. Основные результаты исследования были представлены на обсуждение в рамках научно-практической конференции «Стратегия инновационного развития российской экономики: финансовые, банковские и валютные аспекты» - М.: Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации, 2007г. Материалы диссертационной работы используются в учебном процессе при преподавании учебных дисциплин: «Бюджетная система Российской Федерации», «Бюджетный учет и отчетность» в Финансовой академии при Правительстве Российской Федерации.

    Теоретические выводы и практические рекомендации, содержащиеся в диссертационной работе, использованы в деятельности органов Федерального казначейства, что подтверждается соответствующей справкой о внедрении результатов исследования.

    Публикации. По результатам диссертации опубликованы 4 научные работы общим объемом  1,8  п.л., в т.ч. 1 научная работа опубликована в издании, рекомендованном ВАК.

    Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографии и приложений.

II. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

    В соответствии с целью и задачами исследования в диссертации рассмотрены  следующие группы проблем.

    Первая  группа проблем связана с изучением особенностей формирования и санкционирования расходов федерального бюджета и исследования теоретических основ расходов бюджета.

    На  основе проведенного анализа доказана необходимость определения расходов бюджета как движение денежных средств, характеризующихся не только количественными, но и качественными параметрами (формы, условия, сроки предоставления средств и их использования) и подлежащих в соответствии с действующим законодательством обязательному бюджетному учету.

    В условиях казначейской системы исполнения бюджета систему исполнения федерального бюджета по расходам необходимо рассматривать  как многоступенчатый процесс доведения бюджетных средств до получателя, включающий в себя:

• принятие бюджетных обязательств;
• подтверждение денежных обязательств;
• санкционирование оплаты денежных обязательств;
• подтверждение исполнения денежных обязательств.

    Процедура принятия бюджетных обязательств расходов федерального бюджета действует в целях исключения принятия к финансированию расходов и совершения платежей, не предусмотренных утвержденным федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год или не обеспеченных поступлениями доходов и источников финансирования дефицита федерального бюджета. Получатель бюджетных средств принимает бюджетные обязательства в пределах доведенных до него лимитов бюджетных обязательств.

    Стадия  подтверждения денежных обязательств представляет собой подтверждение обязанности оплатить за счет средств бюджета денежные обязательства в соответствии с платежными и иными документами, необходимыми для санкционирования их оплаты.

    Процедура санкционирования оплаты денежных обязательств осуществляется в форме совершения разрешительной надписи (акцепта) после проверки наличия документов, предусмотренных порядком санкционирования оплаты денежных обязательств, установленным финансовым органом.

    Стадия  подтверждения исполнения денежных обязательств осуществляется на основании платежных документов, подтверждающих списание денежных средств с единого счета бюджета в пользу физических или юридических лиц, бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, субъектов международного права.

    В целях наиболее четкого определения принципов формирования расходов бюджета и повышения ответственности бюджетополучателей за использование бюджетных средств необходимо выделить данные принципы отдельной статьей Бюджетного кодекса Российской Федерации:

• принцип результативности и эффективности использования бюджетных средств;
• принцип адресности и целевого характера бюджетных средств;
• принцип соблюдения законности при исполнении бюджета;
• принцип необходимости исполнения всех принятых на себя Российской Федерацией расходных обязательств;
• принцип предоставления бюджетных средств с учетом использования ранее выделенных ассигнований;
• принцип обоснованности выделения и использования бюджетных средств.

    Соблюдение  принципа законности предоставления и использования бюджетных средств может происходить только на основе действующих и принимаемых расходных обязательств (см. схема 1).

    Главным преимуществом принципа необходимости исполнения всех принятых на себя Российской Федерацией расходных обязательств является возможность четкого разграничения принадлежности существующих к настоящему времени расходных обязательств между Российской Федерацией, субъектами Российской Федерации и муниципальными образованиями.

    Принцип предоставления бюджетных  средств с учетом использования ранее выделенных ассигнований. Соблюдение данного принципа возможно в результате равномерного и своевременного зачисления объемов финансирования на счета бюджетополучателей, а также требует постоянного мониторинга результатов использования бюджетных средств.

    Принцип обоснованности предполагает, что, исходя из определения  расходов бюджета как денежных средств, характеризующихся количественными (объем) и качественными (условия, формы, сроки предоставления средств и их  использования) параметрами, все расходы должны иметь четкую структуру показателей, которые в полном объеме отражают необходимость осуществления тех или иных расходов. В рамках данного принципа необходимо также обоснование целесообразности финансирования именно из федерального бюджета.

    Соблюдение  вышеперечисленных принципов организации  исполнения бюджета позволит обеспечить эффективное использование бюджетных  средств в условиях казначейской системы исполнения бюджета.

    Условия и принципы формирования расходов федерального бюджета определяет бюджетная политика как составная часть проводимой государством финансовой политики на 2008 - 2010 гг., необходимо отметить, что прогнозируется существенное увеличение возможности государства по реализации общенациональных приоритетов (см. таблицу 1). По сравнению с ожидаемым исполнением в 2007 г. доходы федерального бюджета возрастут на 746,2 млрд руб. (12,1 %), расходы — на 1 074,9 млрд руб. (24,5%).

Таблица 1

Динамика  основных параметров федерального бюджета 

в 2007-2010 гг.¹

    Непроцентные  расходы федерального бюджета в 2008 году в реальном выражении увеличатся на 12,4% (несмотря на снижение доходов в реальном выражении на 6,1%) и составят 18,2% ВВП, что на 0,4 процентных пункта ВВП выше, чем в 2007 году (закон). В 2008-2010 годах непроцентные расходы составят в среднем 18,0% ВВП против 16,0% в 2005-2006 годах.

    В то же время следует отметить, что  темпы роста непроцентных расходов федерального бюджета в 2007 г. в реальном выражении (17,4%) превышают прогнозируемые темпы роста ВВП. В результате объем непроцентных расходов федерального бюджета возрос с 15,4% от ВВП в 2006 г. до 17,0% от ВВП в текущем году и лишь в 2008 — 2009 гг. планируется его снижение до 16,6 — 16,8% от ВВП.

    Таким образом, сформулированное в Бюджетном послании Президента Российской Федерации требование о том, что в среднесрочной перспективе прирост непроцентных расходов федерального бюджета необходимо осуществлять темпами, адекватными темпам роста экономики, реализовано не полностью, что в перспективе может потребовать внесения соответствующих корректив в бюджетную политику и бюджетное законодательство.

    Вторая  группа проблем посвящена исследованию действующего механизма санкционирования и учета расходов федерального бюджета в органах Федерального казначейства.

    При казначейском исполнении федерального бюджета регистрация поступлений, регулирование объемов и сроков принятия бюджетных обязательств, совершение разрешительной надписи на право осуществления расходов в рамках выделенных лимитов бюджетных обязательств, осуществление платежей от имени получателей средств федерального бюджета возлагаются на Федеральное казначейство. Таким образом, органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов, выступают органы Федерального казначейства.

    Полномочия  и обязанности Федерального казначейства очень широки и не сводятся только к осуществлению управления операциями на едином счете федерального бюджета.   Основной функцией Федерального казначейства является осуществление платежей в рамках исполнения бюджета. Казначейство является кассиром всех участников бюджетного процесса и осуществляет платежи от имени и по поручению бюджетных учреждений.

    В рамках реформирования бюджетного процесса принята новая инструкция Министерства финансов Российской Федерации по бюджетному учету от 10.02.2006 г. № 25н. В новый План счетов бюджетного учета для отражения операций по санкционированию расходов введен раздел 5 «Санкционирование расходов бюджетов».

    Счета раздела 5 предназначены для ведения  учета сумм лимитов бюджетных  обязательств, принятых бюджетных обязательств, бюджетных ассигнований. Счета ведутся  в течение финансового (бюджетного) года. Остатки по завершении финансового (бюджетного) года по счетам санкционирования расходов на следующий год не переходят.

    Счета пятого раздела плана счетов не входят в баланс и в течение года показываются за балансом, являются пассивными и  не отражаются в разделе «Финансовый  результат деятельности учреждения». Исходя из этого контроль за данными счетами не осуществляется на уровне главных распорядителей и распорядителей бюджетных средств.

    По  мнению автора, счета, отражающие санкционирование расходов бюджета, должны быть включены в балансы распорядителей и получателей бюджетных средств. Данные 5 раздела плана счетов необходимо отражать в главном отчетном документе – балансе на конец отчетного периода, т.е. каждый квартал, за шесть и девять месяцев. Это позволит значительно улучшить качество текущего контроля. При этом внешние и внутренние пользователи данными бюджетного учета будут иметь достоверную информацию о неиспользованных лимитах бюджетных обязательств и принимать соответствующие решения. Неиспользованные лимиты бюджетных обязательств являются показателями неэффективного использования бюджетных обязательств. Однако из года в год сумма неиспользованных лимитов не уменьшается.

    В годовой отчетности данные о неиспользованных лимитах бюджетных обязательств также недостаточно контролируются. Поэтому необходимо разработать и ввести форму отчетности, отражающую информацию о лимитах бюджетных обязательств (утвержденных и использованных). Также необходимо составлять объяснительные записки, в которых должна быть отражена подробная информация о причинах неиспользованных лимитов бюджетных обязательств.

    Значение  текущего и последующего финансового  контроля за процессом санкционирования расходов бюджета возрастает в связи  с переходом на среднесрочное  планирование, когда бюджет рассматривается и утверждается на три года, следовательно, такие показатели как ассигнования бюджетных обязательств, лимиты бюджетных обязательств и т.д., отражаемые в 5 разделе плана счетов «Санкционирование расходов бюджета», будут также утверждаться на три года.

    Схема отражения операций по санкционированию расходов бюджетов всеми участниками бюджетного процесса в соответствии с новым Планом счетов бюджетного учета приведена в таблице 2 на стр. 13, где в обобщенном виде представлен процесс санкционирования расходов бюджетов.