Построение системы бюджетирования ООО "Керамзит"

Рисунок 9 - Чувствительность чистой прибыли к изменению переменных

издержек

Рисунок 10 - Чувствительность чистой прибыли  к изменению постоянных

издержек

Рисунок 11 - Чувствительность чистой прибыли  к изменению цены единицы продукции

Рисунок 12 - Чувствительность чистой прибыли  к изменению объема

реализации продукции 
 

      Как видно из анализа чувствительности, наибольшее влияние на динамику чистой прибыли оказывают изменение объемов продаж и цены реализации, т.к. их графики имеют больший угол наклона. При этом, чувствительность чистой прибыли к изменению цены единицы продукции равна чувствительности чистой прибыли к изменению объемов реализации. Таким образом, при построении системы бюджетирования с целью максимизации прибыли, особое внимание следует уделять прогнозированию объемов реализации готовой продукции.

Кроме того, формирование финансовой структуры  предприятия, а именно, выделение центров финансовой ответственности – первый шаг на пути к созданию системы бюджетирования. Каждое подразделение компании вносит свой вклад в конечный финансовый результат компании (в виде привлечения дохода, или осуществления расходов) и должно нести ответственность за свои действия: осуществлять, планировать, отчитываться по результатам. Именно на делегировании ответственности и построен процесс бюджетирования. Поскольку ООО "Керамзит" входит в холдинг "Деловой Партнер Плюс" и является одним из предприятий, поставляющим материалы для строительных работ, выполняемых другими компаниями холдинга, то предприятие может быть отнесено к центру затрат. Центр затрат – структурное подразделение, ответственное за выполнение определенного объема работ в рамках выделенных на эти цели ресурсов, при этом у центра затрат могут быть и доходы.

      3.2 Построение бюджетов  ООО "Керамзит"

     3.2.1 Построение бюджета продаж

 

     Как уже отмечалось ранее, бюджет продаж – операционный бюджет, содержащий информацию о запланированном объеме продаж, цене и ожидаемом доходе от реализации каждого вида продукции. Бюджет продаж может составляться различными способами в зависимости от специфики хозяйственной деятельности компании. Общим при любом подходе к составлению бюджета продаж является определение в стоимостном выражении объема реализованной продукции или прогноза выручки от реализации. Общий объем продаж может быть подсчитан двумя способами: по контрактам (заказам, партиям товара, поставкам) или по продуктам (по видам изделий и услуг). С учетом специфики предприятия, для ООО "Керамзит" предпочтительней использовать именно второй вариант.

     Необходимый предварительный этап работы при  построении данного бюджета –  это прогноз объемов продаж. На основе данных о продажах керамзитового гравия за 2005 – 2006 года, был составлен прогноз продаж на 2007 год с учетом уровня спроса на продукцию и сезонных колебаний. Значения объемов продаж, полученные прогнозным методом представлены в таблице 6, и отражены графически на рисунке 13.

Таблица 6 – Прогноз объемов реализации

 

     Рисунок 13 – Прогноз объемов реализации 

     Прогнозирование осуществлялось на основании системы коэффициентов, отражающей соотношение производства и сбыта керамзитового гравия за два предыдущих года, все данные, а также сам прогноз представлены помесячно. Прогноз был составлен в натуральных и стоимостных показателях, при этом была учтена инфляция (рост цен на продукцию с учетом инфляции составил 2% ежемесячно). Бюджет продаж представлен в приложении Г (таблица Г.1).

     Наряду  с составлением бюджета продаж был  составлен график поступления денежных средств. Данный график составляется с учетом кредитной политики предприятия. Покупатели ООО "Керамзит" оплачивают поставленную продукцию в период поставки, т.е. поступления денежных средств происходят ежемесячно. График поступления денежных средств представлен в таблице Г.2 в приложении Г.

     3.2.2 Построение бюджета производства и запасов

 

     Назначение  данного бюджета – определить производственную программу предприятия. Для определения объемов производства необходимо знать общий объем  продаж и его распределение внутри бюджетного периода (в соответствии с бюджетом продаж) и товарные остатки на начало бюджетного периода. Бюджет производства и запасов  готовой продукции составляется в натуральных единицах измерения, затем на его основе определяются соответствующие затраты в стоимостных показателях. Для небольших предприятий (к которым можно отнести и ООО "Керамзит") достаточно сложно составить отдельно бюджет производства и бюджет запасов готовой продукции, поэтому был применен упрощенный порядок и составлен обобщенный бюджет.

     При построении бюджета производства и запасов используются нормативы запасов сырья и готовой продукции на начало и конец периода. Делается это для обеспечения бесперебойной работы предприятия в случае срыва поставок. Однако такой подход не универсален, в ряде случаев предприятие может не создавать подобных "буферных запасов". Так, поставщики ООО "Керамзит" находятся в непосредственной близости от места расположения производственных мощностей предприятия, и за период их сотрудничества была разработана и успешно реализована схема бесперебойных поставок. Таким образом запасы ООО "Керамзит" обусловлены планом производства и реализации. Бюджет производства и запасов представлен в приложении Г, таблице Г.3.

      3.2.3 Построение бюджета прямых затрат на материалы

 

     Назначение данного бюджета – определить затраты сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий и других продуктов, необходимых для производства готовой продукции, чья стоимость целиком относится на объем продаж и изменяется прямо пропорционально объему продаж (производства). Для определения объема закупок сырья и материалов на бюджетный период необходимо знать объем производства. В приложении Г, таблице Г.4 представлен бюджет прямых затрат на материалы для ООО "Керамзит", составленный с учетом плана производства готовой продукции. При калькуляции затрат на приобретение прямых материалов учитывался рост цен на сырье и материалы (для расчета был взят ежемесячный рост цен на 2%). При производстве керамзитового гравия используются нормативы расхода сырья, обусловленные технологией и соответствием нормам качества. На производство 1м³ продукции используется 0,65 м³ глины, 54 кВт/час электроэнергии, 60 м³ газа, а также опилки и различные добавки.. В таблице 7 представлена динамика затрат сырья на производство 1 м³ керамзитового гравия.

Таблица 7 – Прямые затраты на производство 1 м³ керамзитового гравия

 

     Обычно, наряду с бюджетом прямых затрат на материалы составляется план-график затрат на материалы, в котором указывается  схема погашения дебиторской задолженности. Построение подобного плана-графика необходимо, когда предприятие практикует сложную систему расчетов с поставщиками. Однако ООО "Керамзит" выплачивает всю стоимость приобретенных материалов в том периоде, в котором они были поставлены, что отражено в бюджете прямых затрат, а следовательно, необходимость построения графика погашения затрат на материалы отпадает. 

      3.2.4 Построение бюджета прямых затрат на оплату труда

 

     Назначение  данного бюджета – определить прямые (переменные) издержки на заработную плату в соответствии с составленным ранее бюджетом производства. Для составления данного бюджета необходимо знать схему начисления заработной платы персоналу. На ООО "Керамзит" заработная плата персонала начисляется с учетом количества произведенной продукции, и составляет 32,4 рубля за 1 кубический метр керамзитового гравия. Исходя из плана производства на бюджетный период и принимая во внимание уровень инфляции (рост ставки заработной платы с учетом инфляции составил 2% ежемесячно) был составлен бюджет прямых затрат на оплату труда, представленный таблицей Г.5 приложения Г.

      3.2.5 Построение бюджета коммерческих расходов

 

     Назначение  данного бюджета – как можно  точнее определить затраты на мероприятия  по продвижению продукта на рынки. В  состав коммерческих расходов принято включать расходы по доставке готовой продукции (транспортировке), заработную плату сбытового персонала, комиссионные сбытовым посредникам, издержки на вспомогательные упаковочные материалы, маркетинговые исследования, рекламу и продвижение продукции на рынке.

     Учитывая  специфику сбыта продукции ООО "Керамзит" (предприятие входит в состав крупного холдинга и, в первую очередь, обеспечивает продукцией предприятия холдинга; кроме того, ООО "Керамзит" – лидер на рынке и имеет налаженную структуру сбыта, поэтому коммерческие затраты довольно незначительны) бюджет коммерческих расходов составляется по упрощенной схеме.

     В коммерческие расходы ООО "Керамзит" входят: доставка готовой продукции собственным транспортом, упаковка продукции и расходы на служебные командировки. При этом, затраты на доставку продукции собственным транспортом и упаковку зависят от объема продаж и на начало бюджетного периода составляют 120 рублей и 41 рубль на 1 кубический метр керамзитового гравия соответственно; а расходы на служебные командировки закладываются в размере 5 тысяч рублей ежемесячно. Бюджет коммерческих расходов представлен в таблице Г.6 приложения Г.