Составив  описанные выше предварительные  бюджеты, можно приступать к формированию основного финансового бюджета, которое начинается с формирования прогнозного отчета о прибылях и убытках компании.

7. Прогнозный отчет о прибылях и убытках – это форма финансовой отчетности, составленная до начала планового периода, которая отражает результаты планируемой деятельности. Прогнозный отчет о прибылях и убытках составляется для того, чтобы определить и учесть выплату налога на прибыль в оттоке денежных средств в бюджете денежных средств.

     Прогнозный  отчет о прибылях и убытках  составляется на основе данных, содержащихся в бюджетах продаж, себестоимости  реализованной продукции и текущих  расходов. При этом добавляется информация о прочих прибылях, прочих расходах и величине налога на прибыль[19].

     Плановый  отчет о прибылях и убытках  содержит в сжатой форме прогноз  всех прибыльных операций предприятия  и тем самым позволяет менеджерам проследить влияние индивидуальных смет на годовую смету прибылей. Если сметная чистая прибыль необычно мала по сравнению с объемом продаж или собственным капиталом, необходимы дополнительный анализ всех составляющих сметы и ее пересмотр.

     Следующим шагом, одним из самых важных и  сложных шагов в бюджетировании, является составление бюджета денежных средств.

8. Бюджет денежных средств – это плановый документ, отражающий будущие платежи и поступление денег. Приход классифицируется по источнику поступления средств, а расход — по направлениям использования. Ожидаемое сальдо денежных средств на конец периода сравнивается с минимальной суммой денежных средств, которая должна постоянно поддерживаться (размеры минимальной суммы определяются менеджерами предприятия). Разность представляет собой либо неизрасходованный излишек денег, либо недостаток денежных средств.

     Минимальная денежная сумма представляет собой  своего рода буфер, который позволяет спасти положение при ошибках в управлении движением наличных средств и в случае непредвиденных обстоятельств. Эта минимальная сумма денежных средств не является фиксированной. Как правило, она будет несколько больше в течение периодов высокой деловой активности, чем во время спада. Бюджет денежных средств составляют отдельно по трем видам деятельности: основной, инвестиционной и финансовой. Такое разделение очень удобно и наглядно представляет денежные потоки.

     Данные  по бюджету продаж, различным бюджетам производственных и текущих расходов, а также по бюджету капитальных  затрат отражаются в бюджете денежных средств. Во внимание также должны быть приняты выплаты дивидендов, планы финансирования за счет собственных средств или долгосрочных кредитов, а также другие проекты, требующие денежных расходов.

     На  заключительном этапе процесса бюджетирования составляется прогнозный баланс.

9. Прогнозный баланс – это форма финансовой отчетности, которая содержит информацию о будущем состоянии предприятия на конец прогнозируемого периода.

     Прогнозный  баланс помогает вскрыть отдельные  неблагоприятные финансовые проблемы, решением которых руководство заниматься не планировало (например, снижение ликвидности предприятия). Прогнозный баланс позволяет выполнять расчеты различных финансовых показателей. Наконец, прогнозный баланс служит в качестве контроля всех остальных бюджетов на предстоящий период – действительно, если все бюджеты составлены методически правильно, баланс должен "сойтись", т.е. сумма активов должна равняться сумме обязательств предприятия и его собственного капитала[25].

2 Предварительный этап разработки бюджета: анализ финансово-     хозяйственной деятельности предприятия

     2.1 Характеристика предприятия ООО "Керамзит"

      Общество  с ограниченной ответственностью «Керамзит» образовано в 1992 году и вошло в  холдинг «Деловой партнер» в 2002 году.

      Основная  продукция предприятия:

• Керамзитовый гравий фракции от 5 до 10 мм и от 10 до 20 мм;
• Керамзитовый песок фракции от 0 до 5 мм.

      Вся продукция подвергается тщательной экспертизе отделом технического контроля предприятия на всех этапах производства и отгрузки. Сырьем для производства керамзита служат местные темно-коричневые глины, обожженные при температуре 1200-1300 градусов.

      На  предприятии трудится 73 работника, из которых большинство являются профессионалами с большим запасом опыта и накопленных знаний.

      Качество  продукции ООО «Керамзит» в сочетании  с гибкостью вариантов транспортировки (керамзитовый гравий и песок могут быть отгружены сразу как на автотранспорт, так и на железнодорожный транспорт) дают стимул к постоянному росту объемов производства.

      В 2003 году было выпущено 65880 куб. метров керамзитового гравия, в 2004 году объем выпуска был увеличен и составил 72892 куб. метра, в 2005 году – уже 75272,6 куб. метров, в 2006 – 82900 куб. метров, а в 2007 планируется увеличить выпуск до 84000 куб. метров.

      География распространения продукции говорит  о ее популярности среди компаний, занимающихся строительством. Вот лишь некоторые из клиентов ООО «Керамзит»:

• ЗАО «ПСП» (Санкт-Петербург)
• ЗАО «Промстройсевер» (Санкт-Петербург)
• ООО «Контакт СПб» (Санкт-Петербург)
• ООО «СК Козерог» (Санкт-Петербург)
• ООО «Партнер» (Мурманск)
• ЗАО «Блокстрой» (Мурманск)
• ЗАО «Трест №49» (Гатчина)
• ООО «Линетокс» (Эстония)
• ЗАО «Евролевел» (Петрозаводск)
• ООО «Компаньон» (Вологда)
• ООО «Ленстройдеталь ЛО» (Пикалево)
• ЗАО «Проектстрой» (Великий Новгород)

     В перспективе ООО «Керамзит» планирует развивать партнерские отношения с новыми и старыми клиентами, а также увеличить выпуск продукции до 84000 куб. метров.

     С целью разработки предпосылок бюджета  деятельности предприятия был проведен SWOT-анализ. SWOT-анализ – это один из широко распространенных методов совместного анализа микросреды и внутренней среды предприятия. Термин "SWOT" – аббревиатура от сильных (Strengths) и слабых (Weaknesses) сторон предприятия, возможностей (Opportunities) и опасностей (Threats) на рынке. Цель SWOT-анализа состоит в определении и изучении сильных и слабых сторон предприятия, а также возможностей и угроз рынка. Знание сильных сторон позволит эффективнее использовать возможности рынка и избегать его угроз, понимание слабых сторон позволит вовремя выстроить их защиту, а также спланировать деятельность по их минимизации.

     Сильные и слабые стороны предприятия  могут быть определены и проанализированы путем изучения тенденций изменения показателей хозяйственной деятельности предприятия, оценки его ресурсов и возможностей развития. Все преимущества и недостатки должны быть оценены для определения их общей важности для предприятия. Возможности и угрозы проявляются при изменении социальной, технологической, конкурентной, законодательной, политической, этической, экономической или физической среды. Довольно часто такого рода изменения рассматриваются как потенциальная угроза для предприятия, но иногда она может быть превращена в возможность.

     Одной из наиболее часто используемых методик  проведения SWOT-анализа является методика с использованием четырехпольной таблицы. Именно эта методика и была использована в данной работе.

     ООО "Керамзит" – предприятие, успешно  функционирующее на рынке Великого Новгорода не первый год. За это время  была отлажена информационная система получения заказов, произошло постепенное увеличение масштабов производства и достигнута высокая квалификация всех работников предприятия. Данные факторы внутренней среды предприятия являются его сильными сторонами. К слабым сторонам деятельности ООО "Керамзит" можно отнести его узкую спецификацию, что может сыграть негативную роль при возникновении угроз. Если говорить о возможностях предприятия, то одной из основных можно назвать незаменимость товара при растущем рынке сбыта (рост темпов строительства увеличивает спрос). Кроме того, ООО "Керамзит" является практически единственным производителем керамзитового гравия в регионе и полностью обеспечен сырьевыми ресурсами. Однако появление на рынке конкурентов или ужесточение антимонопольного законодательства может негативно отразиться на деятельности предприятия.

     Графически  результаты SWOT-анализа представлены в таблице 1.

Таблица 1 – SWOT-анализ

     2.2 Анализ финансовой деятельности предприятия

     При построении системы бюджетирования на предприятии важную роль играет проблема обеспечения доступа к  объективной и достоверной информации, необходимой для принятия управленческих решений. Одним из значимых источников такой информации является анализ финансовой отчетности предприятия (таблицы 2 – 3).

Таблица 2– Агрегированный баланс, тыс.руб.