Понятие и сущность генерального бюджета

   Для получения бюджета закупок в  стоимостном выражении нужно  количество закупаемых материалов умножить на планируемые цены закупки.

   Следующим этапом является определение себестоимости  списания материалов в хозяйственную  деятельность и составление бюджета  прямых материальных затрат и бюджета  прямых затрат.

   Расчет  плановой себестоимости осуществляется на основе принятых в организации  методов списания материалов в производство: по средневзвешенной себестоимости; ФИФО, по себестоимости единицы материалов.

   На  основе полученной величины себестоимости  списания в производство и потребности  в основных материалах калькулируется бюджет прямых материальных затрат.

   Бюджет  прямых затрат составляется путем объединения бюджетов прямых материальных затрат и прямых затрат труда.

   В данном бюджете представлены затраты  труда в часах, необходимые для  производства запланированного объема продукции, и планируемые расчетные  расходы на оплату производственного  труда.

   Помимо  составления бюджета прямых затрат, необходимо составить бюджет общепроизводственных расходов. Основными методами планирования общепроизводственных расходов являются:

   -    калькулирование на основе расчета плановой ставки начисления (вспомогательные материалы);

   -    технологическое нормирование (затраты на отопление и освещение производственных помещений, рассчитываемые исходя из норм освещенности и площади производственных помещений);

   -    сметное планирование (например, фонд оплаты труда общепроизводственных рабочих);

   -    расчетные методы (например, амортизация производственных помещений). 

   Бюджеты прямых затрат и общепроизводственных расходов формируют бюджет производственных затрат. 

   Составление бюджета переменных коммерческих расходов производится на основе определения плановой ставки начисления по отдельным показателям объема продаж. В качестве баз начисления обычно выбираются показатели тех сторон сбытовой деятельности, которые определяют возникновение данной статьи коммерческих расходов. 

   Затем составляется бюджет постоянных расходов, основой составления которого является сметное планирование в разрезе подразделений организации, контролирующих соответствующие расходы.

   На  основе запланированных величин  расходов определяется себестоимость  продажи продукции, что в совокупности с рассчитанной себестоимостью производства позволяет определить конечные финансовые результаты и составить проект отчета о прибылях и убытках. 

   Операционный  бюджет (план) прибылей и убытков в наиболее общем виде включает в себя следующие показатели:

   1. Выручка от продаж.

   2. Себестоимость продаж.

   3. Валовая прибыль (п. 1 – п. 2).

   4. Коммерческие расходы.

   5. Управленческие расходы.

   6. Прибыль (убыток) от продаж (п. 2 –  п. 4 – п. 5). 

   Важной  составной частью главного (сводного) бюджета организации является финансовый бюджет (план). В наиболее общем виде он представляет собой баланс доходов и расходов организации. В нем количественные оценки доходов и расходов, приводимые в операционном бюджете, трансформируются в денежные. Его основной целью является отражение предполагаемых источников поступления финансовых средств и направлений их использования. 

   С помощью финансового бюджета (плана) можно получить информацию о таких  показателях, как:

   • объем продаж и общая прибыль;

   • себестоимость продаж;

   • процентное отношение доходов и  расходов;

   • общий объем инвестиций;

   • использование собственных и  заемных средств;

   • срок окупаемости вложений и др. 

   В состав финансового бюджета входят бюджеты инвестиций и денежных средств, а также прогнозный бухгалтерский  баланс (отчет о финансовом положении).

   В бюджете инвестиций (капитальных затрат) определяются источники инвестиционных ресурсов и направления предполагаемых капитальных вложений. При составлении проекта бюджета инвестиций организации исходят из планов по обновлению парка оборудования и возможному капитальному строительству. Расходы по подобным инвестиционным проектам определяются на основе смет с учетом реального выполнения графика основания средств на начало бюджетного периода.

   После составления инвестиционного бюджета  организация может составить  бюджет движения денежных средств (прогноз денежных потоков), в котором прогнозируется поступление и выбытие денежных средств. Бюджет денежных средств представляет собой план поступления денежных средств и платежей на будущий период. С его помощью прогнозируются конечные остатки на счетах денежных средств, необходимых для составления прогнозного бухгалтерского баланса, а также выявляются периоды излишка финансовых ресурсов или их нехватки. Составление этого типа бюджета является важным этапом в планировании. Разработка бюджета денежных средств или кассовой консолидированной сметы организацией преследует одну цель – обеспечение денежными средствами для покрытия всех необходимых расходов в этой организации. Для этого используются фактически все ранее подготовленные сметы. Данный бюджет разрабатывается на год, квартал, месяц, неделю и может быть рассчитан даже на день. Так как существует некоторая степень неопределенности, особенно в поступлении денежных средств за реализованную продукцию, в этом бюджете допускаются некоторые пределы погрешности, поэтому бюджет подлежит частым и значительным корректировкам. Тем не менее, кассовая смета, в частности, годовая или квартальная, помогает принять решение о привлечении банковских кредитов в случае нехватки денежных средств или об инвестициях в случае превышения текущих потребностей организации. При этом принимается во внимание следующее:

   -    осуществляет ли организация торговлю или нет;

   -    на основе данных прошлых периодов были ли безнадежные долги, которые следует учитывать в бюджете при прогнозировании поступления выручки за проданную продукцию;

   -    сроки погашения полученных кредитов и выплаты процентов по ним;

   -    сроки выплаты заработной платы;

   -    сроки осуществления расчетов с поставщиками за полученные товарно-материальные ценности.

   Элементами  бюджета денежных средств являются:

   -    поступления денежных средств: от продажи продукции, своих активов, получения займов;

   -    выплаты денежных средств за закупки материалов, в качестве оплаты труда, в счет погашения управленческих и коммерческих расходов, в счет уплаты налогов и сборов, расходы по процентам, возврат займов.

   Последним шагом в процессе подготовки главного (сводного) бюджета является разработка прогнозного бухгалтерского баланса (отчета о финансовом положении). Он отражает структуру активов и пассивов организации и соответствует отчетной форме № 1. 

   Расчет  ожидаемого бухгалтерского баланса  по состоянию на конец планируемого периода позволяет оценить те изменения, которые произойдут с  имуществом организации и его  источником в результате хозяйственных  операций планируемого периода.

   Составление подробного сводного бюджета является серьезным подспорьем для собственников  организации в обеспечении контроля за эффективностью использования инвестированных  в нее средств. Сводный бюджет также важен и для непосредственных руководителей организации. Он позволяет  четко определить цели и задачи, стоящие перед ними, на планируемый  период и контролировать ход выполнения производственной программы, процесс  формирования доходов и расходов, состояние расчетов и платежей.