Анализ использования средств полученных от оказания платных медицинских услуг

       назначить новый срок оказания услуги;

       потребовать уменьшения стоимости предоставленной  услуги;

       потребовать исполнения услуги другим специалистом;

       расторгнуть договор и потребовать возмещения убытков.

       Нарушение установленных договором сроков исполнения услуг должно сопровождаться выплатой потребителю неустойки  в порядке и размере, определяемых Законом Российской Федерации "О  защите прав потребителей" или договором.

       По  соглашению (договору) сторон указанная  неустойка может быть выплачена  за счет уменьшения стоимости предоставленной  медицинской услуги, предоставления потребителю дополнительных услуг  без оплаты, возврата части ранее  внесенного аванса.

       18. Претензии и споры, возникшие  между потребителем и медицинским  учреждением, разрешаются по соглашению  сторон или в судебном порядке  в соответствии с законодательством  Российской Федерации. 

       19. Медицинское учреждение освобождается  от ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение платной медицинской услуги, если докажет, что неисполнение или ненадлежащее исполнение произошло вследствие непреодолимой силы, а также по иным основаниям, предусмотренным законом.

       20. За невыполнение настоящих Правил медицинское учреждение в установленном порядке может быть лишено лицензии или права предоставления населению платных медицинских услуг. 

1.4. Нормативные основы уплаты налогов учреждениями здравоохранения

       Налог на добавленную стоимость.

       Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

       Плательщиками налога на добавленную стоимость  являются:

1. организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, имеющие согласно законодательству Российской Федерации статус юридических лиц (государственные и муниципальные предприятия; хозяйственные товарищества и общества; учреждения; другие виды организаций), осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;
2. предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;
3. индивидуальные (семейные) частные предприятия, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;
4. филиалы, отделения и другие обособленные подразделения организаций (предприятий), находящиеся на территории Российской Федерации, самостоятельно реализующие товары (работы, услуги);
5. международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность на территории Российской Федерации.

Объектами налогообложения являются:

1. обороты по реализации на территории РФ товаров, выполненных работ, оказанных услуг;
2. товары, ввозимые на территорию РФ в соответствии с таможенными режимами, установленными таможенным законодательством РФ.

       При реализации услуг объектом налогообложения  является выручка, полученная от оказания услуг.

       К оборотам, облагаемым налогам, относятся:

1. обороты по реализации товаров (работ, услуг) внутри организации (предприятия) для собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, а также своим работникам;
2. обороты по реализации товаров Работ, услуг) в обмен на другие товары (работы, услуги);
3. обороты по передаче безвозмездно или с частичной оплатой товаров (работ, услуг) другим организациям (предприятиям) или физическим лицам, включая работников предприятия;
4. обороты по реализации предметов залога, включая их передачу залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства.

       Для определения облагаемого оборота  применяется стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), исчисленная:

• исходя из свободных (рыночных) цен и тарифов, без включения в них налога на добавленную стоимость;
• исходя из государственных регулируемых оптовых цен и тарифов, без включения в них налога на добавленную стоимость;
• исходя из государственных регулируемых розничных цен и тарифов, включающих в себя налог на добавленную стоимость.

      При исчислении облагаемого оборота  по товарам, с которых взимаются  акцизы, в него включается сумма  акцизов.

      В облагаемый оборот включаются также любые получаемые организациями (предприятиями) денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), в том числе суммы авансовых и иных платежей, поступление в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг) на счета в учреждения банков, либо кассу, и суммы, полученные в порядке частичной оплаты по расчетным документам за реализованные товары (работы, услуги).

      Приобретаемые товары (работы, услуги) за счет средств  целевого бюджетного финансирования оплачиваются с учетом налога на добавленную стоимость, который возмещению не подлежит. Суммы указанного налога  в этом случае на затраты производства и обращения не относятся, а покрываются за счет вышеназванных источников.

      Налог на добавленную стоимость на приобретаемые сырье, материалы, топливо, комплектующие и другие изделия, основные средства и нематериальные активы, а также работы (услуги), выполняемые сторонними организациями, используемые для производственных целей, на издержки производства и обращения не относятся, за исключением реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от налога на добавленную стоимость, по которым не производится возмещение (зачет) налога, уплаченного поставщикам.

      Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за приобретенные (оприходованные) материальные ресурсы (выполненные работы, оказанные услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

      В случае превышения сумм налога, фактически уплаченных поставщикам за приобретенные (оприходованные) товарно-материальные ресурсы, выполненные работы, оказанные слуги, а также основные средства и нематериальные активы, введенные в эксплуатацию и принятые на учет, над суммами налога, исчисленными по реализации товаров (работ, услуг), включая другие средства, подлежащие обложению налогом, возникающая разница засчитывается в счет предстоящих платежей или возмещается из бюджета за счет общих платежей налогов налоговыми инспекциями на основании представленных расчетов и по письменному заявлению налогоплательщика в десятидневный срок со дня получения расчета за соответствующий отчетный период. При этом возврат налога не производится по расчетам, представленным налогоплательщиком по истечении трехгодичного срока.

      Налог на добавленную стоимость уплачивается ежемесячно, исходя из фактических  оборотов, по реализации товаров (работ, услуг) за истекший календарный месяц в срок не позднее 25 числа следующего месяца.

       Налог на прибыль.

       Федеральный закон от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и  некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» (далее – Закон № 58-ФЗ) внес изменения в главу 25 НК РФ. Часть изменений вступила в силу только с 1 января 2006 г.

       С 1 января 2006 г. доходы можно определить не только на основании первичных документов, но и документов налогового учета, но и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, а до этого для подтверждения доходов принимались документы, составленные в соответствии с законодательством РФ. То есть к учету принимались первичные учетные документы, формы которых соответствуют:

• унифицированным формам первичной учетной документации, разработанным и утвержденным Госкомстатом России (формам документов строгой отчетности, приравненным к кассовым чекам, утвержденным Минфином России);
• форматам, разработанным организацией самостоятельно и утвержденным в составе ее учетной политики, при наличии в них обязательных реквизитов, перечисленных в пункте2 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

       В соответствии со статьей 252 главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 данного Кодекса).

       Расходами признаются обоснованные и документально  подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекс), убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

       Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

       Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществлении деятельности, направленной на получение дохода.

       В соответствии с пунктом I статьи 272 главы 25 «Налог на прибыль организации» Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходы налогоплательщика которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода и суммарном объеме всех доходов налогоплательщика. Это связано с тем, что размер расходов, который можно учесть и налоговом в учете, необходим для определения налоговой базы именно по налогу па прибыль.

       Расходы распределяются между видами деятельности по отчетным (налоговым) периодам, нарастающим итогом с начала периода.

       В соответствии с пунктом 2 статьи 285 Кодекса отчетными периодами по налогу па прибыль признаются 1 квартал, полугодие 9 месяцев календарный год.

       Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. 

       Налог на имущество.

       В соответствии с пунктом 3 «Налог на имущество организации» Кодекса объект налогообложения и налоговая база по налогу на имущество организаций определяются в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

       Организация в целях правильного исчисления данного налога должна обеспечить раздельный бухгалтерский учет льготируемого и нельготируемого имущества на единицу бухгалтерского учета основных средств.

       Согласно  п. 3 ст. 381 ПК РФ освобождаются от налогообложения по налогу на имущество организации в отношении объектов, используемых в здравоохранении.

       Административные помещения и здания, служебные машины и гаражи, компьютеры и другое имущество, используемое в административно-хозяйственных целях, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

       Согласно  пункту 7 статьи 381 Кодекса организации  освобождаются от налогообложения в отношении объектов социально-культурной сферы, используемых ими, в частности, для нужд здравоохранения.

       В случае если объект социально-культурной сферы, ранее используемой самой организацией для нужд здравоохранения, сдастся в аренду, то есть не используется самой организацией в основной деятельности, то данный объект подлежит переоценке и общеустановленном порядке независимо от использования арендатором.

       Согласно  п. 3 ст. 174 НК РФ освобождаются от налогообложения по налогу на имущество организации в отношении объектов, используемых в имущества предприятия, исчисленная для целей налогообложения, уменьшается на балансовую (нормативную) стоимость:

       Освобождение от уплаты налога на имущество законодатель связывает с наличием определенных объектов, при этом не даст четкого понятия, что понимается под «объектом».

       В этой связи появились различные подходы к понятию объекта, используемого в льготируемых целях. Существует официальная точка зрения, согласно которой не должно льготироваться имущество, используемое бухгалтерией, главным врачом, уборщиками помещений (компьютеры, факсы, телефоны, пылесосы, ксерокс, часть здания, где расположен аппарат управления и др.) организации, относящейся к здравоохранению.

       В первой главе были изложены теоретические основы оказания платных услуг в здравоохранении. Было рассказано какое место занимают бюджетные учреждения в системе бюджетных отношений и их финансирование за счет средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, а также были рассмотрены правила предоставления платных медицинских услуг населению медицинскими учреждениями.