Сравнительная характеристика финансового, управленческого и налогового учета

   6. Наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

   7. Личные подписи указанных лиц.

   Если  документальное оформление объекта  учета в бухгалтерском и налоговом  учете различается, то следует руководствоваться  правилами налогового учета.

   Определение аналитических регистров налогового учета дано в статье 314 НК РФ. Это  сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями 25 главы НК РФ, без  распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.

   Формы регистров налогового учета и  порядок отражения в них аналитической  информации, данных первичных учетных  документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и утверждаются в  качестве приложений к учетной политике организации для целей налогообложения.

   Аналитические регистры налогового учета должны содержать  следующие обязательные реквизиты:

   1. Наименование регистра.

   2. Период (дату) составления.

   3. Измерители операции в натуральном  (если это возможно) и в денежном выражении.

   4. Наименование хозяйственных операций.

   5. Подпись (расшифровку подписи)  лица, ответственного за составление  указанных регистров.

   Регистры  налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых машинных носителях.

   Правильность  отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета  обеспечивают лица, составившие и  подписавшие их.

   При хранении регистров налогового учета  должна обеспечиваться их защита от несанкционированных  исправлений. Исправление ошибки в регистре налогового учета должно быть обосновано и подтверждено подписью ответственного лица, внесшего исправление, с указанием даты.

   Расчет  налоговой базы составляется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с  нормами, установленными 25 главой НК РФ, исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года. Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные:

   1. Период, за который определяется  налоговая база.

   2. Сумму доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде.

   3. Сумму расходов, произведенных в  отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих  сумму доходов от реализации.

   4. Прибыль (убыток) от реализации.

   5. Сумму внереализационных доходов.

   6. Сумму внереализационных расходов.

   Содержание  данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну.

   4. Сравнительная характеристика  финансового, налогового и управленческого учета.

   По  мере развития рыночных отношений усиливается  разделение функций прежде единой системы  бухгалтерского учета на три подсистемы:

   - бухгалтерский (финансовый) учет;

   - управленческий учет;

   - налоговый учет.

   В бухгалтерском (финансовом) учете формируется информация о доходах и расходах организации, размерах дебиторской и кредиторской задолженности, величине финансовых инвестиций и доходов от них, состоянии источников финансирования и т.д., которая необходима для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности. Последняя стала иметь открытый характер, и предназначена как для руководства организации, так и для внешних пользователей. Ведение бухгалтерского (финансового) учета для хозяйствующего субъекта обязательно.

   Налоговый учет также охватывает информацию, которая не только используется внутри организации, но и сообщается внешним пользователям для проверки достоверности формирования налоговой базы. Для налогового учета является характерным учет доходов и расходов организации согласно Налоговому кодексу РФ, в связи с чем бухгалтерская прибыль и прибыль для налогообложения будут иметь существенные различия. Отметим также, что финансовое состояние предприятия не характеризуется данными налогового учета, так как его назначение ограничивается определением налоговой базы по тому или иному налогу.

   Управленческий  учет охватывает все виды учетной  информации, необходимой для управления в пределах самого хозяйствующего субъекта. Основной составляющей управленческого  учета является производственный учет, под которым обычно понимают учет издержек производства и анализ полученной экономии или перерасхода по сравнению с предыдущими периодами, прогнозными значениями или нормативами.

   Основная  цель управленческого учета –  обеспечение текущей аналитической и прогнозной информацией руководства и менеджеров, ответственных за достижение конкретных экономических показателей. Процесс подготовки такой информации может существенно отличаться от того, что используется в финансовом учете. Вместе с тем результаты, получаемые на основании данных финансового учета, должны соответствовать результатам, получаемым в управленческом учете, хотя и не будут идентичны им.

   Сделаем попытку провести сравнительный  анализ налогового учета с финансовым и управленческим:

Сопоставление бухгалтерского, налогового и управленческого учета.                                                                                                          Таблица 2

 

   Для уяснения сущности различий между бухгалтерским, налоговым и управленческим учетом следует сопоставить сферы применения этих подсистем. Данные  различия в методологии определения основных показателей хозяйственной деятельности представлены в таблице 3.

   Различия  в методологии  определения основных показателей хозяйственной  деятельности

   Таблица 3

 
 
 

   Оперативность и качество бухгалтерской информации на предприятиях во многом зависят  от того, насколько рационально организован  бухгалтерский учет в организации и насколько эффективно осуществляется деятельность бухгалтерских служб и специалистов в области бухгалтерского учета.

   Бухгалтерский финансовый учет предоставляет необходимую  информацию, которая используется не только для внутреннего управления предприятием розничной торговли, но в первую очередь для сторонних пользователей и, следовательно, жестко подчинена стандартным принципам. Применительно к внешним пользователям цель бухгалтерского учета – формирование информации о финансовом положении организации, финансовых результатах и изменениях в финансовом положении, полезной широкому кругу заинтересованных пользователей при принятии решений. Применительно к внутренним пользователям целью бухгалтерского учета является формирование информации, необходимой руководству организации для принятия управленческих решений, планирования, анализа и контроля производственной и финансовой деятельности. Для достижения указанных целей бухгалтерского учета предполагается, что он будет осуществляться в соответствии с допущениями имущественной обособленности, непрерывности деятельности организации, последовательности применения учетной политики и временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

   В бухгалтерском финансовом учете  непрерывно регистрируются все хозяйственные операции, произведенные предприятием, все известные факты, в результате которых меняется его имущественное состояние, и финансовые результаты в натуральном и денежном измерении. Достоинство этой информационной системы в том, что она строится на строго документальной основе, содержит доказательные данные, подтвержденные участниками сделок. Эти свойства бухгалтерского учета создают уникальные возможности для историографии хозяйственной деятельности, достоверного подсчета всех доходов и расходов предприятия, его имущества и капитала в каждый момент времени. Информация бухгалтерского учета незаменима для работы управляющего персонала.

   В процессе управления предприятием ведущая  роль принадлежит учетно-экономической  информации, что обусловлено спецификой бухгалтерского учета, который формирует полную информацию о кругообороте средств. Отличительной особенностью бухгалтерского учета и создаваемой им информации является непременность отражения хозяйственных процессов и явлений строго документированным путем, содействующим реализации важнейших принципов научного управления – конкретности и объективности. Естественно, что решение этих взаимосвязанных задач в значительной степени определяется уровнем организации и совершенством методологии бухгалтерского учета как системы, призванной обеспечивать пользователей на всех иерархических уровнях содержательной и достоверной информацией, необходимой для управления.