Сравнительная характеристика финансового, управленческого и налогового учета

 

Организация управленческого  учета на предприятии

   Организация управленческого учета на предприятии  является предметом деятельности администрации и никоим образом не регулируется со стороны государственных органов. Многообразие организаций, определяемое формами собственности, экономическими, юридическими, технико-технологическими и другими факторами, а также компетентность руководителей и их потребность в той или иной управленческой информации обуславливают разнообразие конкретных форм организации управленческого учета.

   В организационной структуре любого предприятия между его отдельными подразделениями возможны линейные и нелинейные (штабные) производственные отношения. Линейные отношения предполагают дачу указаний подчиненным лицам. Например, начальники цехов подчинены руководителю производства, что свидетельствует о наличии линейных отношений. Главный бухгалтер-аналитик отвечает за работу всей бухгалтерской службы, следовательно, здесь присутствуют линейные отношения.

   Нелинейные (штабные) производственные отношения возникают тогда, когда один отдел предоставляет услуги другим отделам. В этом смысле функции бухгалтера-аналитика также носят штабной характер, так как подчиненная ему бухгалтерская служба консультирует, обслуживает и координирует остальные подразделения предприятия. 

   2. Финансовый бухгалтерский учет: определение, объекты и принципы  организации учета на предприятии.

   Финансовый  учет - учет наличия и движения финансовых ресурсов предприятий. Основой финансового учета является бухгалтерский учет. Финансовый учет служит целям внешнего анализа финансово-экономической деятельности предприятий, базирующегося на данных публичной финансовой (бухгалтерской) и статистической отчетности.

   Для организации ФУ применяется система счетов, разработанная  в  новом

плане  счетов  БУ  финансово-хозяйственной   деятельности   предприятия.   В соответствии с этим планом применяются счета за исключением всех счетов  для учет затрат на производство.

   Объекты  ФУ  -   все   имущество   предприятия   в   соответствии   с классификацией по функциональной роли и источников образования:

   - денежные средства на расчетном  и валютном счете, в кассе;

   - расчеты: - с поставщиками

         - с покупателями

         - с организациями соцстраха и  пенсионного обеспечения

         - с бюджетом

         - с банком

         - с персоналом;

   - производственные запасы;

   - основные средства;

   - капитальные вложения;

   - нематериальные активы;

   - финансовые вложения в ценные  бумаги;

   - готовая, отгруженная и реализованная  продукция;

   - фонды, резервы и займы;

   - финансовые результаты и использование  прибыли.

   Общие принципы организации  бухгалтерского учета на предприятиях.

   Действующим Положением “О бухгалтерском учете и отчетности в РФ” установлены основные принципы организации финансового учета на предприятиях:

   - Бухгалтерский учет имущества, обязательств  и хозяйственных  операций  ведется  на предприятиях способом двойной записи  в  соответствии  с  Планом  счетов.  С 01.01.96 года исключением являются малые предприятия,  численность  которых составляет 15 человек, а годовой оборот  не  превышает  100-тысячный  размер минимальной зарплаты.  На  этих  предприятиях  двойная  запись  не  ведется. Вместо нее  ведется  финансовый  счет  “Доходы  и  расходы”.  Разница  между доходами и расходами - это финансовый результат деятельности.

   - Основанием  для  записи  в  учетных  регистрах  являются  первичные документы,  которые  фиксируют   фактическое   совершение   хозяйственных операций.   Первичные документы  заполняют  в момент  возникновения   хозяйственной операции, они   содержат   все необходимые реквизиты, правильно оформленные и имеют  подписи  ответственных лиц.                    - Имущество, обязательства и хозяйственные операции для отражения в бухгалтерском учете  и отчетности подлежат  оценке,  которая  определяется   путем   суммирования   фактически произведенных расходов. Оценка осуществляется в отечественной валюте.

   - С  целью  обеспеченности   достоверности   данных   финансового учета   проводят инвентаризацию  имущества  и  финансовых  обязательств  и   оформляются   ее результаты.

   - Соблюдение  в  течение  отчетного  года  учетной  политики,  оценки

   имущества и финансовых обязательств.

   - Правильность отражения доходов и расходов по отчетным периодам.

   - Тождество данных аналитического и синтетического учетов.

   Финансовый  учет обязателен для предприятия. В состав информации, обязательной для финансового учета, входят отчетный баланс, отчет о финансовых результатах деятельности предприятий, отчет о движении денежных средств и др. Перечень публикуемой информации определяется законодательством страны, а методология определения показателей должна соответствовать установленным стандартам, в т.ч. международным бухгалтерским стандартам, если это предусмотрено законодательством.

   Обязанность вести финансовый учет с использованием аналитических счетов определена Федеральным  законом Российской Федерации от 21.11.96 № 139-ФЗ "О бухгалтерском  учете", действие которого распространяется на все организации, находящиеся  на территории РФ. Финансовый учет должен осуществляться в соответствии с нормативными документами Правительства РФ и органов, которым предоставлено право регулировать бухгалтерский учет. За нарушение методологии финансового учета предусмотрена ответственность по закону. Финансовый учет ведется в целом по предприятию, рассматривает его, как единый хозяйственный комплекс. Затраты и результаты деятельности, расчеты с поставщиками и покупателями, налоги и другие обязательные платежи, резервы и целевые поступления учитывают в обобщенных по организации суммах, не подразделяя их по видам деятельности, структурным подразделениям и т.п. 

   3. Налоговый учет: понятие, цели,

   С 1 января 2002 года введена в действие глава 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, где впервые дано определение и зафиксированы правила ведения налогового учета.

   Понятие «налоговый учет» не является абсолютно  новым для отечественной практики налогообложения. Ранее этот процесс  назывался «учетом для целей  налогообложения». Учет для целей  налогообложения основывался на данных бухгалтерского учета с последующей корректировкой их для формирования соответствующих налоговых баз. Изменения, происшедшие в последние годы в системе налогообложения РФ, заставили пересмотреть точку зрения на взаимосвязь бухгалтерского учета и учета для целей налогообложения. Дело в том, что не все объекты налогообложения фиксируются в бухгалтерском учете.

   Несмотря  на то, что понятие налогового учета  и требования к нему содержатся в  главе 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, налоговый учет воспринимается шире и рассматривается как составная часть бухгалтерского учета.

   Понятие и основные требования к налоговому учету сформулированы в статье 313 НК РФ.

   Налоговый учет – это система обобщения  информации для определения налоговой  базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

   Целью налогового учета является:

   1. Формирование полной и достоверной  информации о порядке учета  для целей налогообложения хозяйственных  операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового периода).

   2. Обеспечение информацией внутренних  и внешних пользователей для  контроля за правильностью, полнотой  и своевременностью исчисления  и уплаты в бюджет налога.

   Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, т.е. применяется последовательно от одного налогового периода к другому.

   Объекты налогового учета – имущество, обязательства  и хозяйственные операции организации, стоимостная оценка которых определяет размер налоговой базы текущего отчетного налогового периода или налоговой базы последующих периодов.

   Единицы налогового учета – объекты налогового учета, информация о которых используется более одного отчетного (налогового) периода.

   Показатели  налогового учета – перечень характеристик, существенных для объекта учета.

   Данные  налогового учета – информация о  величине или иной характеристике показателей (значение показателя), определяющих объект учета, отражаемая в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения.

   Подтверждением  данных налогового учета (информационной базой) согласно статье 313 НК РФ являются:

   1. Первичные учетные документы  (включая справку бухгалтера).

   2. Аналитические регистры налогового  учета.

   3. Расчет налоговой базы.

   Организация первичного учета регламентируется Федеральным законом «О бухгалтерском  учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ (с изменениями и дополнениями) и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29.07.1998 №34 н (с изменениями и дополнениями).

   В бухгалтерском и налоговом учете  используются как типовые (унифицированные), так и специализированные формы первичных документов. Типовые формы первичных документов утверждены постановлениями Госкомстата России:

   1. По учету основных средств – от 21.01.2003 № 7.

   2. По учету труда и его оплаты  – от 05.01.2004 № 1.

   3. По учету расчетов с подотчетными  лицами (авансовый отчет) – от 01.08.2001 № 55.

   4. По учету результатов, выявленных  инвентаризацией (ведомость №  ИНВ – 26) – от 27.03.2000 № 26.

   5. По учету кассовых операций, результатов  инвентаризации – от 18.08.1998 № 88 (в ред. от 03.05.2000).

   6. По учету продукции, товарно-материальных  ценностей в местах хранения  – от 09.08.1999 № 66.

   7. По учету торговых операций  – от 25.12.1998 № 132.

   8. По учету сельскохозяйственной  продукции и сырья – от 29.09.1997 № 68.

   9. По учету нематериальных активов,  материалов, работ в капитальном  строительстве – от 30.10.1997 № 71а.

   10. По учету работы строительных  машин и механизмов, работ в  автомобильном транспорте – от 28.11.1997 № 78.

   Специализированные  формы первичной учетной документации обязательны к применению в организациях соответствующей отрасли.

   Формы первичных документов (включая справку  бухгалтера) могут разрабатываться  организацией самостоятельно. При этом они должны содержать обязательные реквизиты:

   1. Наименование документа;

   2. Дату составления документа;

   3. Наименование организации, от  имени которой составлен документ;

   4. Содержание хозяйственной операции;

   5. Измерители хозяйственной операции  в натуральном и денежном выражении;