Административно-правовая организация управления в налоговой сфере

Согласно ст. 83 НК целью  учета является осуществление налогового контроля.

Постановке на учет в налоговых  органах подлежат:

1. организации — по месту нахождения и на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц;
2. обособленные подразделения — по месту нахождения и на основании заявления, подаваемого в течение 1 месяца после создания подразделения;
3. индивидуальные предприниматели — по месту жительства и на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей;
4. физические лица — по месту жительства и на основании сведений, сообщаемых регистрирующими органами, например, ЗАГСом;
5. организации и физические лица — в налоговом органе по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и на основании сведений, сообщаемых регистрирующими органами.

Налоговые органы на основе имеющихся данных и сведений о  плательщиках обязаны обеспечить постановку их на учет.

Постановка на учет организации  по месту нахождения обособленного  подразделения осуществляется в  течение 5 дней со дня подачи всех необходимых  документов, а постановка на учет организации  или физического лица по месту  нахождения принадлежащего им недвижимого  имущества или транспортных средств  — в течение 5 дней со дня поступления  сведений от регистрирующих органов.

По итогам постановки на учет выдается Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе. Оно  выдается в двух случаях: при постановке на учет организации по месту нахождения, а также физического лица по месту  жительства. В остальных случаях  выдается Уведомление о постановке на учет в налоговом органе. Свидетельство  и уведомление могут быть направлены по почте.

Снятие с учета физического  лица, не относящегося к индивидуальным предпринимателям, в связи с изменением места жительства производится в течение 5 дней со дня поступления сведений от регистрирующих органов.

В случае если организация  принимает решение о прекращении  деятельности своего обособленного  подразделения, то снятие с учета  осуществляется в течение 10 дней со дня подачи заявления.

Постановка на учет и снятие с учета осуществляются бесплатно.

Каждому налогоплательщику присваивается  идентификационный номер. Он един по всем видам налогов и сборов и  на всей территории РФ. Он указывается на всех документах налогоплательщика для налогового органа (и наоборот).

Физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, вправе не указывать ИНН в представляемых в налоговые органы документах.

На основе данных учета  ФНС России ведет Единый государственный  реестр налогоплательщиков. Сведения о налогоплательщике являются налоговой  тайной.

Банки открывают счета  организациям и предпринимателям только при предъявлении свидетельства  о постановке на учет в налоговом  органе.

Банк обязан сообщить об открытии или закрытии счета организации  и индивидуального предпринимателя в налоговый орган по месту их учета в 5-дневный срок со дня открытия, закрытия или изменения реквизитов счета (ст. 86 НК). Банки обязаны выдавать налоговым органам справки по операциям и счетам организаций и индивидуальных предпринимателей в течение 5 дней после мотивированного запроса налогового органа. Такая информация может быть запрошена налоговым органом после вынесения решения о взыскании налога, а также в случае принятия решения о приостановлении операций по счету.

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых  органов в следующих формах (ст. 82 НК): налоговых проверок, получения  объяснений налогоплательщиков, проверки данных учета и отчетности, а также  осмотра территорий, используемых для  извлечения дохода.

Налоговая проверка является важнейшим инструментом налогового контроля, который позволяет наиболее полно и обстоятельно проверить  правильность уплаты налогов. Она является процессуальным действием налоговой администрации по контролю за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты налогов и сборов, осуществляемое путем сопоставления фактических данных, полученных в результате налогового контроля, с данными налоговых деклараций и иных отчетных документов, представляемых налогоплательщиками в налоговые органы.

Право налоговых органов  на проведение налоговых проверок закреплено в ст. 31 Налогового кодекса РФ и ст. 7 Закона РФ «О налоговых органах Российской Федерации».

Цель налоговой проверки - контроль за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты налогов и сборов.

 

Таблица 4 — Классификация налоговых проверок

Классификационный признак	Виды проверок	Суть
По месту проведения и  объему проверяемой документации (по форме проведения) - НК РФ – виды налоговых  проверок	Камеральные	проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа
	Выездные
По объему проверяемых  вопросов	Комплексные	Охватывают финансово-хозяйственную  деятельность налогоплательщика за весь проверяемый период по всем вопросам соблюдения налогового законодательства
	Выборочные	Охватывают финансово-хозяйственную  деятельность налогоплательщика по  вопросам исчисления и уплаты отдельных видов налогов
	Целевые	Охватывают отдельные  направления  финансово-хозяйственной  деятельности налогоплательщика или  определенные финансово-хозяйственные операции
По способу организации (по срочности) выездных проверок	Плановые	Проводятся в рамках запланированных  мероприятий контроля
	Внеплановые	Поводятся без предварительного планирования мероприятий контроля
По методу проведения (по способу контроля) выездных проверок	Сплошные	Проверке подлежат все  документы налогоплательщика
	Выборочные	Проверке подлежит часть  документации налогоплательщика
По целям проведения	Обычные	Проводятся территориальными налоговыми органами в порядке контроля за соблюдением налогового законодательства со стороны налогоплательщиков
	контрольные (НК РФ – повторные)	Проверка налогоплательщика  в порядке контроля за деятельностью  нижестоящего налогового органа вышестоящим
По методу установления достоверности	Формальные и арифметические	Проверка правильности заполнения всех реквизитов документов, а также  правильность расчетов в них
	встречные	Сверка учетных данных организации с соответствующими данными организации - контрагента

 

Субъект налоговой проверки – налоговые администрации (налоговые  органы, таможенные органы, органы внебюджетных фондов).

Объект налоговой проверки – совокупность финансово-хозяйственных  операций налогоплательщиков.

Требуемые для  проведения налоговой проверки документы, налогоплательщик вправе представить  в виде заверенных копий в течение 5 дней после получения запроса (ст. 93 НК).

Цели камеральной проверки:

• контроль за соблюдением налогоплательщиками налогового законодательства;
• определение полноты представленного отчета, правильности заполнения всех форм отчетности, правильности составления деклараций по налогам, обоснованности применения ставок налогов и использования налоговых льгот, своевременности уплаты налогов, а также проверка логической связи между отдельными формами отчетности.
• выявление и предотвращения налоговых правонарушений;
• взыскание сумм неуплаченных или не полностью уплаченных налогов по выявленным нарушениям;
• привлечение виновных лиц к ответственности за совершение правонарушений;
• подготовка информации для обеспечения рационального отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.

Камеральная налоговая проверка (ст. 88 НК) проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых  деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, связанных с  исчислением и уплатой налогов, а также других документов.

Такая проверка проводится как  текущая работа сотрудников налоговых  органов без какого-либо специального решения руководителя. На нее отводится 3 месяца со дня представления декларации.

Во время камеральной  проверки налоговый орган не может  истребовать дополнительные сведения и документы. Это не относится  к проверкам заявленного права  возмещения НДС, а также к проверкам по налогам, связанных с использованием природных ресурсов.

В случае, если до окончания  камеральной проверки налогоплательщик представил уточненную декларацию, то проверка ранее поданной декларации прекращается и начинается новая  камеральная проверка на основе уточненной декларации.

В случае выявления нарушений  в результате проверки составляется акт налоговой проверки в течение 10 дней после ее окончания.

Основные задачи выездной налоговой проверки:

1. всесторонне исследование обстоятельств финансово-хозяйственной деятельности проверяемого лица, имеющих значение для формирования выводов о правильности исчисления и полноте и своевременности перечисления в бюджеты и внебюджетные фонды установленных налогов и сборов;
2. выявление искажений и несоответствий в содержании исследуемых документов, фактов нарушения порядка ведения бухгалтерского учета, составления отчетности и налоговых деклараций;
3. анализ влияния выявленных нарушений на формирование налоговой базы по различным видам налогов и сборов;
4. формирование доказательной базы по фактам выявленных нарушений и обеспечение документального отражения этих нарушений;
5. доначисление сумм налогов и сборов, не уплаченных или не полностью уплаченных в результате занижения налогоплательщиком налоговой базы либо неправильного исчисления налогов;
6. формирование предложений об устранении выявленных нарушений и привлечении налогоплательщика к ответственности за выявленные налоговые правонарушения.

Выездная налоговая проверка (ст. 89 НК) проводится на основании решения  руководителя налогового органа либо его заместителя. В таком решении указываются вопросы поверки, а именно, виды проверяемых налогов, периоды времени, подлежащих проверки, а также участники проверки. В случае необходимости налоговые органы могут привлекать к проведению проверки органы внутренних дел.

Налоговые органы не обязаны  информировать плательщика о  предстоящей проверке, но это им и не запрещено.

В рамках выездной налоговой  проверки может быть проверен период, не превышающий три года, предшествующих текущему году.

Существует ряд правил и ограничений касающихся выездных проверок.

Во-первых, запрещается проводить  две выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период, а также  — проводить в отношении налогоплательщика более двух выездных проверок в течение года.

Повторные проверки возможны в следующих случаях:

1) в порядке контроля вышестоящего налогового органа за деятельностью проверявшего налогового органа;

2) налоговым органом, ранее проводившим проверку — в случае представления налогоплательщиком уточненной декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного. В рамках этой проверки проверяется период, за который представлена уточненная декларация.

3) выездная налоговая проверка, проводимая в связи с реорганизацией  или ликвидацией организации,  может проводиться независимо  от времени проведения и предмета предыдущей проверки. Максимальный период — 3 года.

Если в результате повторной  проверки обнаруживаются правонарушения, то к нарушителю не применяются налоговые  санкции, кроме случаев, когда невыявление  факта налогового правонарушения при  проведении первоначальной проверки явилось  результатом сговора между налогоплательщиком и должностным лицом налогового органа.

Во-вторых, выездная проверка не может продолжаться более 2-х месяцев, а в исключительных случаях до 4-6 месяцев. При этом на проверку каждого филиала и представительства организации отводится до одного месяца.

На проверку инвестора, работающего  по соглашению о разделе продукции, отводится до 6 месяцев.

В-третьих, срок проведения выездной проверки исчисляется со дня вынесения  решения о назначении проверки и  до дня составления справки о  проведенной проверке.

В-четвертых, проверяющие  в ходе проверки могут проводить  инвентаризацию имущества, осмотр или  обследование помещений и территорий, а также выемку документов, свидетельствующих  о совершении налоговых правонарушений.

Изъятие документов осуществляется по акту, в котором обосновывается такая необходимость и приводится перечень изымаемых документов. Замечания налогоплательщика также должны быть внесены в акт. Копия акта о выемки документов передается налогоплательщику. Изъятые документы должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью или подписью налогоплательщика. В случае отказа подписать делается специальная отметка.

В последний день проведения выездной проверки проверяющий составляет справку о ней, в которой фиксируются  предмет и сроки ее проведения, и вручает налогоплательщику.

По результатам выездной проверки, но не позднее, чем через  два месяца со дня составления справки о ней, составляется акт налоговой проверки, который подписывается проверяющим и руководителем организации (ст. 100 НК). Основным моментом акта является изложение выявленных нарушений, а также выводы и предложения по устранению этих нарушений. Налогоплательщик может либо отказаться подписать акт при несогласии с фактами, изложенными в нем, либо представить письменные возражения по акту и только затем его подписать. Для таких возражений отводится не более 15 дней со дня получения акта. Заключительным этапом является вручение налогоплательщику акта налоговой проверки под расписку в течение 5 дней с даты его подписания. Если он уклоняется от получения акта, то его направляют по почте. При этом датой вручения акта считается шестой день, начиная с даты его отправки.

 

Таблица 5 – Сравнительная характеристика камеральных и выездных проверок

Характеризующий признак	Камеральная проверка	Выездная проверка
Субъект	Территориальные налоговые  органы	Налоговые органы всех уровней
Объект	Совокупность финансово-хозяйственных операций за отчетный период, отраженных в налоговых декларациях и документах, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов	Совокупность финансово-хозяйственных  операций за весь проверяемый период
Предмет	Правильность исчисления и своевременность уплаты	Правильность исчисления и своевременность уплаты
Место проведения	Место нахождения налогового органа	Место нахождения налогоплательщика
Основание для проведения	Специального решения  не требуется	Решение руководителя налогового органа
Периодичность проведения	Регулярно с периодичностью представления отчетности	Выборочно по мере необходимости, но не более 1 проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период;  и не более 2 – в течение календарного года (ч.2 ст. 89). Ограничение не распространяется на проверки реорганизуемых или ликвидируемых организаций – налогоплательщиков, а также на повторные проверки вышестоящих налоговых органов (ч.3 ст. 89).
Категории проверяемых налогоплательщиков	Все налогоплательщики	Юридические лица и ИП
Используемые мероприятия	Мероприятия, не связанные  с нахождением на территории налогоплательщика (получение объяснений налогоплательщиков, проведение экспертизы, привлечение специалистов и переводчиков, опрос свидетелей, истребование документов)	Любые установленные НК мероприятия (осмотр помещений, выемка документов и т.д.)
Проверяемый период	Отчетный период (квартал, год)	Только 3 календарных года деятельности налогоплательщика, предшествовавшие году в  котором вынесено решение о проведении проверки (ч.1 ст. 87). Проведение повторных  налоговых проверок допускается только в связи с реорганизацией или ликвидацией организаций – налогоплательщиков, а также в порядке контроля за нижестоящими налоговыми органами (ч.3 ст. 89).
Продолжительность проверки	в течение трех месяцев  со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и  др. документов	Не более 2-х месяцев. Может  быть продлен до 4-х месяцев, а  в исключительных  случаях до 6 месяцев. Срок проверки самостоятельного филиала – не более 1 месяца.
Оформление результатов проверки	Налоговый орган сообщает налогоплательщику о противоречиях и требует внесения изменений в течение 5 дней, а если после этого выявлены нарушения, то составляется акт налоговой проверки.	справка о проведенной  проверке и не позднее двух месяцев  после составления справки  - акт налоговой проверки (ст. 100)