Административно-правовая организация управления в налоговой сфере

Далее предполагается освободить от налогообложения доходы организаций  и физических лиц, полученные путем  использования ценных бумаг и паевых инвестиционных фондов. Также запланировано упрощение применения нулевой ставки налога на прибыль с доходов в виде дивидендов. В частности, планируется изменить норму, которая позволяет применять нулевую ставку налога в отношении дивидендов, полученных от организации, при условии, что доля получателя дивидендов в уставном капитале выплачивающей компании не менее 50%. Минэкономразвития России предлагает снизить долю участия до 25%. Возможно, это позволит сократить число юридических лиц, предпочитающих использовать для инвестиций иностранные юрисдикции.

И наконец, будет проведена  работа по упрощению налоговой отчетности для предприятий. Это косвенно способствует уменьшению налоговой нагрузки, так  как составление отчетности для  налоговых органов на текущий  момент достаточно затратное мероприятие, предприятия вынуждены тратить  значительные человеческие ресурсы.

Подводя итог, СЮ. Беляков  отметил, что нельзя все существующие проблемы бизнеса решать через поправки в НК РФ. Необходимо обеспечить адекватную правоприменительную практику.¹²

Участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах  и сборах, являются (ст. 9 НК):

1. налогоплательщики или плательщики сборов — организации и физические лица;
2. налоговые агенты — организации и физические лица;
3. налоговые органы — Федеральная налоговая служба и ее территориальные подразделения;
4. таможенные органы — Федеральная таможенная служба, которая обладает полномочиями по взиманию налогов и сборов на таможне.

Административно-правовой статус налоговых органов

Налоговыми  органами в РФ являются Федеральная налоговая служба, подведомственная Министерству финансов РФ и ее территориальные подразделения (Указ Президента РФ от 9.03.2004 г. № 314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти»). В соответствии с Указом ФНС переданы функции по представлению интересов РФ перед кредиторами в процедурах банкротства (ранее Федеральная служба России по финансовому оздоровлению и банкротству). Функции по принятию нормативных правовых актов, по ведению разъяснительной работы по законодательству РФ о налогах и сборах, ранее осуществляемые МНС РФ, переданы МФ РФ.

Федеральная служба является органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору; в пределах своей  компетенции издает индивидуальные правовые акты на основании и во исполнение Конституции РФ, федеральных  конституционных законов, федеральных  законов, актов Президента РФ и Правительства  РФ, нормативно-правовых актов федерального министерства, осуществляющего координацию  и контроль деятельности служб; не вправе осуществлять в установленной сфере  деятельности нормативно-правовое регулирование.

 Налоговые  органы осуществляют свою деятельность  на основании НК РФ, ФЗ «О  налоговых органах».

Территориальные органы ФНС это:

• управления ФНС по субъектам РФ — всего 82 (7 совмещены);
• межрегиональные инспекции ФНС — всего 15, из них по федеральным округам — 7, по крупнейшим плательщикам — 7 и одна по централизованной обработке данных;
• инспекции ФНС по районам, районам в городах, городам без районного деления;
• инспекции ФНС межрайонного уровня.

Федеральная налоговая служба является федеральным  органом исполнительной власти и осуществляет функции по контролю и надзору:

1) за соблюдением  налогового законодательства, в  частности, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью  внесения в бюджеты налогов,  сборов, иных обязательных платежей;

2) за производством  и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и  табачной продукции;

3) за осуществлением  валютных операций резидентами  и нерезидентами, не являющимися  кредитными организациями;

4) за соблюдением требований к контрольно-кассовой технике, за порядком и условиями ее регистрации и применения, а также за полнотой учета выручки денежных средств у организаций и индивидуальных предпринимателей;

5) за проведением  лотерей.

Служба выдает лицензии (разрешения) на:

1. производство, хранение и оборот этилового спирта и спиртосодержащей продукции;
2. производство, розлив, хранение, закупку и оптовую реализацию алкогольной продукции;
3. производство, хранение и поставку спиртосодержащей непищевой продукции;
4. производство табачных изделий;
5. осуществление деятельности по изготовлению защищенной от подделок полиграфической продукции, в том числе бланков ценных бумаг, а также торговли указанной продукцией;
6. проведение всероссийских лотерей;
7. осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр или пари.

ФНС осуществляет:

1. государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств;
2. установку и пломбирование контрольных спиртоизмеряющих приборов на предприятиях и в организациях по производству этилового спирта из сырья всех видов;
3. регистрацию контрольно-кассовой техники;
4. регистрацию договоров коммерческой концессии (договор, по которому правообладатель известной товарной марки передает комплекс исключительных прав на нее, включая технологии производства, другой стороне);
5. проверку деятельности юридических лиц, физических лиц, крестьянских (фермерских) хозяйств.

ФНС ведет:

1. Единый государственный реестр налогоплательщиков;
2. Единый государственный реестр юридических лиц;
3. Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей;
4. сводный государственный реестр выданных, приостановленных и аннулированных лицензий на производство, хранение и оптовую реализацию этилового спирта и алкогольной продукции;
5. сводный государственный реестр выданных лицензий, лицензий, действие которых приостановлено, и аннулированных лицензий на производство, хранение и поставку спиртосодержащей непищевой продукции;
6. реестр лицензий на производство табачных изделий;
7. реестр лицензий на осуществление деятельности по изготовлению защищенной от подделок полиграфической продукции, в том числе ценных бумаг, а также торговли указанной продукцией;
8. единый государственный реестр лотерей, государственный реестр всероссийских лотерей;
9. реестр лицензий на осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр или пари.

ФНС устанавливает  и утверждает:

1. форму налогового уведомления;
2. форму требования об уплате налога;
3. формы заявлений о постановке на учет и снятии с учета в налоговом органе;
4. формы уведомлений о постановке на учет и снятии с учета в налоговом органе;
5. форму свидетельства о постановке на учет в налоговом органе;
6. форму справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога и т.д.

ФНС разрабатывает  формы и порядок заполнения расчетов по налогам, формы налоговых деклараций и направляет их для утверждения  в Министерство финансов.

Права налоговых  органов (ст. 31 НК):

1. проводить налоговые проверки;
2. требовать пояснения и документы, подтверждающие исчисление и уплату налогов;
3. осматривать производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию имущества;
4. производить выемку документов при проведении налоговых проверок, в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;
5. вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков или налоговых агентов для дачи пояснений связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах;
6. приостанавливать операции по счетам лиц в банках и налагать арест на имущество налогоплательщиков;
7. определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет и внебюджетные фонды, расчетным путем на основании имеющейся информации у налоговых органов в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру своих территорий, непредставления в течение более двух месяцев документов, необходимых для расчета налогов, отсутствия учета доходов и расходов, объектов налогообложения или ведения учета с нарушениями;
8. взыскивать недоимки и пени, а также штрафы по налогам;
9. заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия выданных лицензий;
10. вышестоящие налоговые органы вправе отменять решения нижестоящих налоговых органов. Это возможно в случае несоответствия указанных решений законодательству о налогах и сборах и некоторые др.

Обязанности налоговых органов (ст. 32 НК):

1. соблюдать законодательство о налогах и сборах;
2. осуществлять контроль за соблюдением этого законодательства;
3. вести учет организаций и физических лиц;
4. бесплатно информировать плательщиков о действующих налогах и сборах, представлять формы отчетности и разъяснять порядок их заполнения, давать разъяснения о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов;
5. корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, их представителям и иным участникам налоговых отношений, не унижать их честь и достоинство (ст. 33 НК);
6. осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов;
7. направлять налогоплательщику копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также, в определенных случаях, налоговое уведомление и требование об уплате налога и сбора;
8. соблюдать налоговую тайну (это любые сведения о налогоплательщике, за исключением разглашенных плательщиком самостоятельно, об ИНН, о нарушениях налогового законодательства и мерах ответственности за них).

Юридическая сущность и формы осуществления налогового контроля

Налоговый контроль – контроль за правильностью уплаты налогов  и сборов юридическими и физическими лицами. Налоговый контроль понимается как проверка соблюдения налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах, выявление налоговых правонарушений, установление причин неполной уплаты причитающихся платежей или полного ухода от уплаты налогов, а также как обеспечение поступления налоговых платежей в бюджеты всех уровней.

Порядок проведения налогового контроля регламентирован НК РФ, в  котором определены его формы, порядок учета налогоплательщиков, постановки их на учет, переучета и снятия с учета, обязанности банка, связанные с учетом налогоплательщиков, обязанности органов, осуществляющих регистрацию организаций, ИП и физ. лиц.

Формы налогового контроля –  это комплекс определенных мероприятий, осуществляемых налоговыми органами на постоянной основе.

 

Таблица 3 — Формы налогового контроля

Формы налогового контроля	Предназначение в единой системе налогового контроля
Учет налогоплательщиков	Обеспечивает формирование единой базы данных об объектах налогового контроля путем составления единого государственного реестра налогоплательщиков
Оперативно-бухгалтерский  учет налоговых поступлений	Обеспечение контроля за полнотой и своевременностью поступления  начисленных налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды  путем ведения лицевых счетов налогоплательщиков
Налоговые проверки	Обеспечение непосредственного  контроля за полнотой и правильностью  исчисления налогов и сборов путем  сопоставления фактических данных, полученных в результате налогового контроля, с данными налоговых деклараций и иных отчетных документов, представляемых налогоплательщиками в налоговые органы

 

Деятельность налоговых  органов (в соответствии с их полномочиями) по осуществлению контроля за соблюдением  налогового законодательства РФ организациями и физическими лицами является налоговым администрированием. Предмет налогового администрирования – налоги и сборы; объект – налогоплательщики, сборщики налогов, налоговые агенты.

Задача налогового администрирования  – контроль за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов  и сборов в бюджет.

Цель налогового администрирования  – наиболее эффективное функционирование налогового механизма и системы  налоговых органов.

Под методом налогового администрирования  понимается способ воздействия налоговых органов на налоговые отношения и налогоплательщиков (плательщиков сборов, налоговых агентов) посредством форм налогового контроля и др. процедур, осуществляемых ими в процессе реализации своих полномочий.

Принципы налогового администрирования  должны быть направлены на максимально возможный сбор налогов при минимизации соответствующих затрат, включая административное бремя, возлагаемое на налогоплательщиков.

Под организационно-правовыми  методами налогового контроля понимаются отдельные процессуальные действия или совокупность взаимосвязанных процессуальных действий, направленных на получение необходимых для осуществления налогового контроля данных и формирование системы доказательств по фактам налоговых правонарушений. НК РФ к организационно-правовым методам налогового контроля относит: привлечение понятых, получение объяснений налогоплательщиков, проведение экспертизы, привлечение специалистов и переводчиков, опрос свидетелей, истребование документов от налогоплательщика или налогового агента, выемка (изъятие) документов, осмотр территорий  помещений, инвентаризация имущества налогоплательщика.

Принципы налогового контроля (ст. 82, 103 НК):

• осуществление контрольных мероприятий в пределах  своей компетенции;
• принципа сохранности информации;
• не допущение сбора, хранения, использования и распространения информации о налогоплательщике (плательщике сбора, налоговом агенте), полученной в нарушение положений законодательства;
• недопустимость причинения неправомерного вреда;
• правомерность действий налоговых органов или их должностных лиц;
• возмещение убытков, причиненных неправомерными действиями налоговых органов или их должностными лицами при проведении налогового контроля;
• и т.д.