Затраты: учет и их квалификация

     Аналитический учет по данной статьи затрат ведется  по видам затрат и видам выпускаемой  продукции (работ, услуг). Если формирование информации о расходах по обычным  видам деятельности не ведется на других статьях затрат, то аналитический  учет по данной статье затрат осуществляется также по подразделениям организации.

     Статья  затрат «Полуфабрикаты собственного производства» предназначена для обобщения информации о наличии и движении полуфабрикатов собственного производства в организациях, ведущих обособленный их учет.

     Статья  затрат «Вспомогательное производство» предназначено для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации. В частности:

• Обслуживание различными видами энергии
• Транспортное обслуживание
• Ремонт основных средств
• Изготовление инструментов, запасных частей и т.д.

     Аналитический учет ведется по видам производства.

     Статья  затрат «Общепроизводственные расходы» предназначена для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации. Так, например,

• Содержание и эксплуатация машин и оборудования
• Расходы по страхованию имущества
• Арендная плата  и т.д.

     Аналитический учет ведется по отдельным подразделениям организации и статьям расходов.

     Статья  затрат «Общехозяйственные расходы» предназначена для обобщения информации о расходах, для нужд управления не связанных непосредственно с производственным процессом. В частности, здесь могут быть отражены следующие расходы:

• Содержание персонала, не связанного с производственным процессом
• Амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого общехозяйственного назначения.
• Оплата информационных, аудиторских, консультационных услуг.

     Аналитический учет ведется по каждой статье соответствующих  смет, месту возникновения затрат и т.д.

     Статья  затрат «Брак в производстве» предназначена для обобщения информации о потерях и браке в производстве. Аналитический учет ведется по отдельным подразделениям организации, видами продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.

     Статья  затрат «Обслуживающие производство и хозяйства» предназначена для обобщения информации о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, обслуживающими производствами и хозяйствами. Здесь могут быть отражены затраты состоящих на балансе организациями производств и хозяйств, деятельность которых не связана с производством продукции, являющиеся целью созданием данной организации. Например,

• Жилищно-коммунальное хозяйство (общежития, прачечные и т.п.)
• Пошивочная мастерская бытового обслуживания
• Столовые, буфеты
• Детские сады, ясли
• Дома отдыха, санатории

     Аналитический учет ведется по каждому обслуживающему производству и хозяйству по отдельным  статьям затрат этих производств  и хозяйств.

     В целях организации действенного контроля за уровнем отдельных видов  производственных затрат следует использовать более детализированную номенклатуру статей затрат, отражающую отраслевую и организационную специфику  конкретного предприятия.

     Могут быть использованы следующие статьи: сырье и материалы; возвратные отходы (вычитаются из статьи «Сырье и материалы»); топливо и энергия на технологические  цели; основная заработная плата производственных рабочих; расходы на подготовку и  освоение производства; расходы на содержание и эксплуатацию оборудования; производственные накладные расходы; потери от брака; итого производственных затрат; общие и административные расходы; расходы по реализации; расходы на выплату процентов; итого расходы периода; всего затрат. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Классификация затрат для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и полученной прибыли 

     Для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и полученной прибыли дается следующая классификация затрат.

     Входящие  и истекшие затраты (затраты  и расходы). Входящие затраты – это те средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии, как ожидается, должны принести доходы в будущем. В балансе они отражаются как активы(7; с.345).

     Если  эти средства (ресурсы) в течение  отчетного периода были израсходованы  для получения доходов и потеряли способность приносить доход  в дальнейшем, то они переходят  в разряд истекших.

     Правильное  деление затрат на входящие и истекшие имеет особое значение для оценки прибылей и убытков.

     В качестве примера входящих затрат торгового  предприятия можно при вести одну статью актива баланса – товары. Если эти товары не реализованы и хранятся на складе, то они регистрируются в балансе как входящие. Если же эти товары проданы, то понесенные в связи с ними закупочные затраты следует отнести к истекшим. В балансе промышленного предприятия входящие затраты в части производственных запасов представлены тремя статьями, каждая из которых являет собой стадию процесса производства: запасы материалов (на складе и в ожидании переработки), запасы в незавершенном производстве (полуфабрикаты собственного производства) и запасы готовой продукции.

     Итак, входящие затраты являются синонимом термина «затраты», а истекшие - тождественны понятию «расходы». Расходы – это часть затрат, понесенных предприятием в связи с получением дохода.

     Прямые  и косвенные расходы. К прямым расходам относят прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда. Их можно отнести непосредственно на определенное изделие.

     Косвенные расходы невозможно прямо отнести на какое-либо изделие. Они распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной предприятием методике (пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, количеству отработанных станкочасов, часов отработанного времени и т.п.). Эта методика описывается в учетной политике предприятия. Остановлюсь подробнее на сущности прямых и косвенных затрат.(11; с.567)

     Прямые  материальные затраты. Каждое производственное изделие состоит из каких-либо материалов. Основные материалы – это материалы, которые становятся частью готовой продукции, их стоимость можно прямо и экономично, без особых затрат относить на определенное изделие.

     В ряде случаев экономически невыгодно  учитывать расход материалов, приходящийся на каждый вид продукции. Примерами подобных затрат являются гвозди в мебели, болты в автомобилях, заклепки в самолетах и т.п. Такие материалы считаются вспомогательными, а расходы по ним – косвенными общепроизводственными расходами, которые учитываются в целом за отчетный период, а затем специальными методами распределяются между отдельными видами продукции.

     Прямые  расходы на оплату труда включают все расходы по оплате рабочей силы, которые можно прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий. Издержки на оплату труда за работу, которые нельзя прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий, называют косвенными расходами на оплату труда. Эти расходы включают оплату труда таких рабочих, как механики, контролеры и другой вспомогательный персонал. Подобно расходам на вспомогательные материалы косвенные расходы на оплату труда относятся к косвенным общепроизводственным расходам. Размер прямых издержек на единицу продукции практически не зависит от объема производства, и снизить его можно путем повышения эффективности производства, производительности труда, введения новых ресурсо- и энергосберегающих технологий.(12; с.345)

     Косвенные расходы. Сюда входят все издержки, которые нельзя отнести к первой и второй группам. Косвенные расходы – это совокупность издержек, связанных с производством, которые нельзя (или экономически не целесообразно) отнести непосредственно на конкретные виды изделий. В отечественной экономической литературе их также называют накладными расходами.

     Косвенные расходы подразделяются на две группы (табл. 1):

• общепроизводственные (производственные) расходы – это общецеховые расходы на организацию, обслуживание и управление производством;

• общехозяйственные (непроизводственные) расходы осуществляются в целях управления производством. Они напрямую не связаны с производственной деятельностью организации. 

Таблица 1 Классификация косвенных (накладных) расходов

     Отличительной особенностью общехозяйственных расходов является то, что в пределах масштабной базы они остаются неизменными. Изменить их можно управленческими решениями, а степень их покрытия – объемом продаж.(10; с.234)

     Под масштабной базой в управленческом учете понимается определенный интервал объема производства (продаж), в котором затраты ведут себя определенным образом, имеют какую-либо четко выраженную тенденцию. Например, предприятие располагает станочным парком в 10 ед. оборудования. При этом ежегодно производится 1 млн.ед. продукции. Годовая сумма амортизации по этим основным средствам составляет 500 тыс. руб. Руководство предприятия решило удвоить объем выпуска, для чего ввело в эксплуатацию 10 дополнительных станков. Масштабная база, в рамках которой амортизационные отчисления до сих пор оставались постоянными (от 0 до 1 млн.шт. изделий), изменилась. Теперь это другой интервал в объеме производства – от 1 до 2 млн.шт. изделий. Амортизационные отчисления, являющиеся по своей сути постоянными издержками, выйдут на качественно иной уровень и снова зафиксируются на значении 1 млн. руб. до следующего изменения масштабной базы. Описанная зависимость иллюстрируется на рис. 1.

     На  некоторых производствах выпускающих  однородную продукцию, например в энергетической, угольной, нефтедобывающей отраслях промышленности, все расходы будут прямыми. На обрабатывающих предприятиях (в машиностроении, легкой, пищевой промышленности и др.) косвенные расходы весьма существенны. Таким образом, деление затрат на прямые и косвенные зависит от технологических особенностей производства. 
 
 
 
 
 

Рисунок 1 Поведение постоянных затрат при изменении масштабной базы предприятия

     Основные  и накладные расходы. По своему назначению издержки делятся на основные и расходы на управление предприятием. Последние называют накладными расходами.

     К основным расходам относятся все виды ресурсов (предметы труда в виде сырья, основных материалов, покупных полуфабрикатов; амортизация основных производственных фондов; заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее и др.), потребление которых связано с выпуском продукции (оказанием услуг). На любом предприятии они составляют важнейшую часть затрат.

     Накладные расходы вызываются функциями управления, которые по своему характеру, назначению и роли отличаются от производственных функций. Эти расходы, как правило, связаны с организацией деятельности предприятия, его управлением. В соответствии с методом отнесения затрат на носитель (объект калькулирования) накладные расходы являются косвенными.