•
счета учета основных средств
и других долгосрочных вложений — 01,
02, 04, 05;
•
счета учета производственных запасов
— 10, 20, 21, 23, 26, 29.
•
счета учета готовой продукции,
товаров и реализации — 41, 43, 44, 45.
Расходы
по обычным видам деятельности учитываются
на счетах 20, 23, 25, 26, 29, 44 следующим образом:
- основное
производство – расходы подразделений
Предприятия, которые можно напрямую отнести
к определенной группе видов деятельности
(оказанию услуг (работ), производству
продукции и реализации товаров), осуществляемых
на Предприятии. В бухгалтерском учете
данные расходы отражаются на счете 20 «Основное
производство»;
- общепроизводственные
расходы – распределяемые расходы,
связанные с основной деятельностью Предприятия,
которые невозможно напрямую отнести
на соответствующие субсчета счета 20 «Основное
производство». В бухгалтерском учете
данные расходы отражаются на счете 25 «Общепроизводственные
расходы»;
- вспомогательное
производство – расходы вспомогательных
(подсобных) подразделений, созданных
для обеспечения функционирования основных
направлений деятельности. В бухгалтерском
учете данные расходы формируются на счете
23 «Вспомогательное производство». В случае
реализации вспомогательным подразделением
услуг сторонним организациям (покупателям)
порядок учета расходов на его содержание
не меняется;
- общехозяйственные
(административно-управленческие)
расходы – расходы почтамтов (филиалов,
Аппарата управления предприятия), не
связанные непосредственно с производственным
процессом. В бухгалтерском учете данные
расходы формируются на счете 26 «Общехозяйственные
расходы»;
- расходы
обслуживающих производств
и хозяйств – расходы подразделений,
созданных с целью обслуживания объектов
(хозяйств), не относящихся к основным
видам деятельности. В бухгалтерском учете
данные расходы формируются на счете 29 «Обслуживающие
производства и хозяйства»;
- расходы
на продажу – расходы подразделений,
связанные с продажей товаров. В бухгалтерском
учете данные расходы формируются на счете
44 «Расходы на продажу».
Предприятие
осуществляет учет затрат в следующих
аналитических разрезах:
- по статьям
затрат - в зависимости от цели
использования;
- по степени
признания в налоговом учете
– для обеспечения учета различий признания
расходов в бухгалтерском и налоговом
учете;
- по принадлежности
к распределению – для обеспечения требований
налогового законодательства в части
раздельного учета по НДС;
- по подразделениям
(филиала, почтамта) -
для целей управленческого учета.
Расходы
подразделения, которые можно напрямую
отнести к определенной группе видов
деятельности (оказанию услуг (работ),
производству продукции и реализации
товаров), учитываются на субсчетах
счета 20 «Основное производство» следующим
образом:
- «Основное
производство по почтовой и курьерской
деятельности» - отражаются расходы, связанные
с выполнением работ и оказанием услуг
по почтовой и курьерской деятельности.
К данным видам деятельности относится:
прием, сборка, обработка (сортировка),
пересылка и доставка письменной корреспонденции,
посылочной почты, экспресс-почты, деятельность
по осуществлению денежных переводов,
реализация ЗПО, услуги международной
почтовой связи, прочая деятельность почтовой
связи;
- «Основное
производство по деятельности, связанной
с денежным посредничеством» - отражаются
расходы, связанные с выполнением работ
и оказанием услуг по деятельности, связанной
с денежным посредничеством. К данным
видам деятельности относится: прием коммунальных
и муниципальных платежей, прием вкладов
от населения по договорам с банками, финансовый
лизинг, информационно-технологическое
взаимодействие между участниками расчетов,
распространение лотерейных билетов,
страховых, пенсионных и других полисов;
- «Основное
производство по прочим видам деятельности»
- отражаются расходы, связанные с выполнением
работ и оказанием услуг по прочим видам
деятельности. К данным видам деятельности
относится: деятельность по предоставлению
во временное пользование активов (сдача
имущества в аренду), деятельность в области
телефонной связи и документальной электросвязи,
полиграфическая деятельность, деятельность,
связанная с перевозкой груза, рекламная
деятельность и др.
Сальдо
на конец отчетного периода по
вышеуказанным субсчетам показывает
стоимость незавершенного производства.
Особенности
учета расходов по
реализации знаков почтовой
оплаты.
Фактическая
себестоимость реализованных знаков
почтовой оплаты списывается по окончании
отчетного периода (месяца) со счета
10 субсчет «Знаки почтовой оплаты»
и субсчет «Расходы, формирующие
стоимость материалов» в дебет
счета 20 субсчет «Основное производство
по почтовой и курьерской деятельности»
по средней стоимости.
Средняя
стоимость по каждой группе ЗПО определяется
как частное от деления общей
себестоимости группы ЗПО на их количество,
складывающееся соответственно из себестоимости
и количества по остатку на начало
месяца и по поступившим ЗПО в
отчетном месяце (после подсчета месячных
оборотов по складу (операционной кассе).
В
течение отчетного периода по
дебету счета 20 субсчет «Основное
производство по почтовой и курьерской
деятельности» отражаются следующие
затраты, связанные с реализацией
ЗПО:
- себестоимость
реализованных ЗПО;
- заработная
плата персонала, занятого реализацией
ЗПО;
- ЕСН на зарплату
персонала, занятого реализацией ЗПО;
- отчисления
на обязательное страхование от несчастных
случаев.
В
процессе закрытия отчетного периода
затраты по реализованным знакам
почтовой оплаты относятся с кредита
счета 20 субсчет «Основное производство
по почтовой и курьерской деятельности»
в дебет счета 90 субсчет «Себестоимость
почтовой и курьерской деятельности».
Особенности
формирования себестоимости
готовой продукции.
Фактическая
производственная себестоимость готовой
продукции формируется в течение
отчетного периода на соответствующих
субсчетах счета 20, 23 и 29.
По
дебету счета 20 «Основное производство»,
23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие
производства и хозяйства» отражаются
расходы, связанные непосредственно с
выпуском продукции (с кредита счетов
учета МПЗ, расчетов с поставщиками и подрядчиками
и т.д.).
Списание
расходов, связанных с выпуском готовой
продукции, отражается по сформированной
фактической себестоимости проводкой
по дебету счета 43 субсчет «Готовая
продукция по фактической себестоимости»
в корреспонденции с кредитом
счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное
производство» или счета 29 «Обслуживающие
производства и хозяйства».
Учет
общепроизводственных
расходов.
В
состав общепроизводственных затрат включаются
затраты на содержание производственными
подразделениями основного производства,
которые нельзя напрямую отнести
к определенной группе видов деятельности.
Предприятие
в течение отчетного периода (месяца)
отражает на соответствующих субсчетах
счета 25 «Общепроизводственные расходы»
распределяемые расходы, связанные со
всеми видами деятельности предприятия
(оказанием услуг, выполнением работ и
выпуском продукции): зарплата работников
с начислениями, занятых в нескольких
видах деятельности, содержание транспорта,
затраты на ремонт, коммунальные услуги
и т.п.
Аналитический
учет общепроизводственных расходов ведется
по статьям затрат, по классификации
расходов для целей налогового учета,
а также по подразделениям (аналогично
основному производству).
По
окончании месяца производится расчет
коэффициентов для распределения
общей суммы расходов, отраженных
в течение месяца на соответствующих
субсчетах счета 25 «Общепроизводственных
расходов» в разрезе групп
видов деятельности, осуществляемых
предприятием:
- почтовая
и курьерская деятельность;
- торговая
деятельность;
- деятельность,
связанная с денежным посредничеством;
- деятельность
обслуживающих производств и хозяйств;
- прочие виды
деятельности.
Коэффициент
определяется как соотношение выручки,
полученной по каждой из выше перечисленных
групп деятельности к общей сумме
выручки, полученной в течение отчетного
периода по всем видам деятельности.
Расчет
коэффициента производится нарастающим
итогом.
Предприятие
рассчитывает несколько коэффициентов,
в зависимости от того, относятся
ли накопленные расходы на соответствующих
субсчетах счета 25 «Общепроизводственные
расходы» к деятельности обслуживающих
производств и хозяйств или нет.
В
конце отчетного периода (месяца)
общая сумма расходов списывается
со счета 25 «Общепроизводственные расходы»
согласно рассчитанным коэффициентам
на счёт 20 «Основное производство», 44 «Расходы
на продажу» и 29 «Обслуживающие производства
и хозяйства». Таким образом, на 1 число
каждого месяца счёт 25 «Общепроизводственные
расходы» сальдо не имеет.
Учет
общехозяйственных
расходов
К
общехозяйственным расходам относятся
затраты, не связанные непосредственно
с производственным процессом, то есть
расходы на организацию финансово-хозяйственной
деятельности и управление предприятия
и его подразделений (административно-управленческого
аппарата почтамтов, филиалов, Аппарата
управления предприятия).
Учет
общехозяйственных (административно-управленческих)
расходов предприятия ведется на собирательно-распределительном
счете 26 «Общехозяйственные расходы».
Предприятие
организует аналитический учет на счете
26 «Общехозяйственные расходы» по статьям
затрат, по классификации расходов для
целей налогового учета, а также по подразделениям
(аналогично основному производству).
Общехозяйственные
расходы Предприятия собираются
в течение отчетного периода (месяца)
по дебету счета 26 «Общехозяйственные
расходы», а по окончании месяца их общая
сумма списывается пропорционально выручке2,
рассчитанной нарастающим итогом, полученной
по определенным видам деятельности на
следующие субсчета счёта 90 «Продажи»
(Приложение И):
- себестоимость
почтовой и курьерской деятельности;
- себестоимость
торговой деятельности;
- себестоимость
деятельности, связанной с денежным посредничеством;
- себестоимость
деятельности ОПХ;
- себестоимость
по прочим видам деятельности.
Таким
образом, на 1 число каждого месяца
счёт 26 «Общехозяйственные расходы» сальдо
не имеет.
Прочие
расходы.
Расходы
отличные от расходов по обычным видам
деятельности Предприятие признает
прочими расходами.
В
аналитическом учете прочие расходы
подразделяются на:
- прочие расходы
операционного характера;
- прочие расходы
внереализационного характера;
- прочие расходы
за счет чистой прибыли;
- прочие расходы
чрезвычайного характера.
В
бухгалтерском учете прочие расходы
отражаются на соответствующих субсчетах
счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Прочие
расходы операционного
характера.
Предприятие
включает в состав прочих расходов
операционного характера:
- расходы,
связанные с оплатой услуг, оказываемых
кредитными организациями и процессинговыми
центрами (в т.ч. за расчетно-кассовое обслуживание);
- расходы,
связанные с предоставлением во временное
пользование интеллектуальной собственности;
- расходы,
связанные с реализацией и прочим выбытием
имущества кроме безвозмездной передачи;
- расходы на
формирование резерва под снижение стоимости
материальных ценностей;
- налоги и
сборы;
- расходы в
виде процентов по долговым обязательствам
любого вида3, в том числе процентов
по кредитам, предоставленным поставщиками
МПЗ (коммерческий кредит) и процентов
по заемным средствам, если они привлечены
для приобретения МПЗ;
- расходы,
связанные с участием в уставных капиталах
других организаций;
- прочие расходы.