Забалансовые счета

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит счета 51 "Расчетные счета" - погашена задолженность перед комитентом, исчисленная как стоимость принятых по договору товаров, за вычетом суммы комиссионного вознаграждения и других расходов, понесенных комиссионером, если это предусмотрено договором или связано с исполнением комиссионером налоговых обязательств в связи с посредническим договором;

Дебет счета 90 "Продажи" Кредит счета 44 "Расходы  на продажу" - списаны расходы комиссионера на продажу;

Дебет счета 90 "Продажи" Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" - отражена задолженность бюджету по НДС с суммы комиссии;

Дебет счета 90 "Продажи" (99 "Прибыли  и убытки") Кредит счета 99 (90) - отражен финансовый результат по данной операции как сравнение оборотов за отчетный период;

Кредит  счета 004 "Товары, принятые на комиссию" - списана с учета стоимость проданных товаров.

      В соответствии с п. 14 ПБУ 5/01, п. 158 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, товары, поступившие для реализации по договору комиссии, учитываются по ценам, согласованным с комитентом, включая НДС. Учет принятых товаров ведется по видам товаров и комитентам.

      В том случае, если фирма не будет вести забалансовых счетов, то она может столкнуться с претензиями ревизоров. Так, в некой организации товары, полученные на комиссию, отражались на счете 41 «Товары». Контролеры посчитали, что компания не осуществляла комиссионную торговлю, и все поступившие суммы инспекторы переквалифицировали в «выручку от реализации собственных товаров». В результате был доначислен налог на прибыль. Но когда дело дошло до суда, служители Фемиды указали, что имеет место всего-навсего неправильное ведение учета. Учет комиссионных товаров на счете 41 еще не свидетельствует о том, что ценности были приобретены фирмой в собственность (постановление ФАС Московского округа от 3 июля 2007 г. № КА-А41/5937-07-П). Таким образом, можно сделать вывод о том, что хотя отсутствие забалансовых счетов и не ведет к дополнительным налоговым обязательствам, но грубой ошибкой все же считается.  

      Счет 005 «Оборудование, принятое для монтажа» используется строительными подрядными организациями, для отражения ценностей, не принадлежащих организации, которые хранят, устанавливают, укрепляют, отлаживают, перерабатывают и продают. Как правило, такие организации не имеют всех необходимых средств на закупку необходимых агрегатов, установок и механизмов и не обладают достаточным опытом в выборе требуемого оборудования.

      Монтажные (подрядные) организации, осуществляющие монтаж оборудования, принимают подлежащее монтажу оборудование по дебету счета 005 "Оборудование, принятое для монтажа". Оборудование учитывается на счете 005 по видам оборудования в ценах, указанных заказчиком в сопроводительных документах.

      При сдаче выполненных работ на основании  акта подрядчик списывает смонтированное оборудование с кредита счета 005.

      Организация-подрядчик  учитывает данное оборудование следующими записями:

Дебет счета 005 "Оборудование, принятое для монтажа" - отражается стоимость оборудования, принятого в монтаж;

Дебет счета 20 "Основное производство" Кредит счета 10 "Материалы", 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда", 23 "Вспомогательные  производства" и др. - отражаются затраты на монтаж полученного оборудования;

Дебет счета 62 "Расчеты  с покупателями и  заказчиками" Кредит счета 90 "Продажи" - признана выручка от выполнения работ по монтажу оборудования;

Дебет счета 90 "Продажи" Кредит счета 20 "Основное производство" - списывается себестоимость выполненных работ по монтажу оборудования. Данный вариант записей производится в учете подрядчика при выполнении им работ исключительно в части монтажа оборудования. Если подрядчик осуществляет строительство, в том числе производит монтаж оборудования, в его учете производится запись по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с кредитом счета 90 "Продажи" на общую стоимость работ по договору, а в дебет счета 90 "Продажи" списываются собранные на счете 20 "Основные производства" затраты, включающие в себя в качестве составной части затраты на монтаж оборудования;

Кредит  счета 005 "Оборудование, принятое для монтажа" - списывается с учета стоимость оборудования, ранее принятого в монтаж, при передаче его организации-заказчику.  
 

2. Контрольные забалансовые счета.

      Контрольные счета предназначены для отражения  и обобщения информации по отдельным  хозяйственным операциям, не учитываемым  в системе балансовых счетов, которая  связана с бланками строгой отчетности; амортизацией основных средств; учетом основных средств сданных в аренду.

      Для отражения таких хозяйственных  операций используются следующие счета. 

      Счет 006 «Бланки строгой  отчетности» применяется для отражения хозяйственных операций по использованию бланков строгой отчетности, к которым относятся: квитанционные книжки, бланки удостоверений, дипломов, различных абонементов, талоны, билеты, бланки товарно-сопроводительных документов, трудовые книжки, бланки ценных бумаг и т.п. Организации должны вести книги учета бланков строгой отчетности.  При поступлении бланков должен оформляться приходный ордер (унифицированная форма М-4), заполняемый по фактическому количеству. На основании этого документа производится запись по дебету счета 006.

      Стоимость использованных бланков строгой  отчетности списывается с кредита  счета 006 на основании требования-накладной (унифицированная форма М-11). Списание бланков в случае их порчи осуществляется на основании утвержденного специальной  комиссией акта списания.

      Делаются  следующие проводки:

Дебет счета 26 "Общехозяйственные  расходы" и др., Кредит счета 60 "Расчеты  с поставщиками и  подрядчиками", 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами" и др. - отражаются затраты по покупке (изготовлению) бланков (как правило, в составе общехозяйственных расходов);

Дебет счета 006 "Бланки строгой  отчетности" - одновременно по стоимости приобретения (или условной стоимости) бланки принимают на забалансовый учет.

Кредит  счета 006 "Бланки строгой  отчетности" - списывается стоимость бланков, переданных для использования, либо по их непригодности.  

      Счет 010 «Износ основных средств» применяется для отражения хозяйственных операций, связанных с начислением суммы износа по объектам жилищного фонда, внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам, а также по объектам основных средств некоммерческих организаций, стоимость которых согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» не погашается путем их амортизации. При принятии объекта на учет сумма износа отражается по дебету счета 010, а при списании объекта сумма износа отражается по кредиту счета 010.

      Износ по указанным объектам начисляется  единовременно в конце года по установленным нормам амортизационных  отчислений. Аналитический учет должен быть организован по каждому имеющемуся объекту внешнего благоустройства.  

      Счет 011 «Основные средства, сданные в аренду» используется при отражении хозяйственных операций, связанных с объектами основных средств, сданных в аренду, учитываемых на балансе арендатора. Пример использования данного счета – хозяйственная операция по передаче основных средств в лизинг. По дебету счета 011 отражается договорная стоимость лизингового имущества. По окончании действия договора о лизинге списывается договорная стоимость лизингового имущества с кредита счета 011. 

3. Счета условных прав и обязательств. 

      Счета условных прав и обязательств служат для получения информации о выполнении в установленные сроки хозяйственных  договоров в случае неплатежеспособных дебиторов. Для отражения такой информации используются следующие счета.

      Счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» применяется для контроля за платежеспособностью должника с целью возврата долга в пределах сроков исковой давности.

      Эта задолженность должна учитываться за балансом в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников.

      Отражение операций по дебету счета 007 производится на основании:

• акта инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма ИНВ-17);
• первичных документов (договоров и др.);
• приказа руководителя о списании дебиторской задолженности.

      Если  в течение 5 лет должник погасит  свою задолженность, то в учете исходя из платежного документа оформляется запись по кредиту счета 007.  Аналогичная запись, но уже на основании бухгалтерской справки, производится и по истечении 5 лет.

      Аналитический учет по счету 007 ведется по каждому  должнику, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу.

Давайте рассмотрим на примере:

      ООО «Восход» в январе 2007 г. списало с  бухгалтерского учета задолженность  ООО «Радуга» в размере 36 000 рублей (без НДС) за поставленную продукцию  в связи с истечением срока  давности. В бухгалтерском учете ООО «Восход» нужно сделать следующие проводки:

Январь 2007 года:

Дебет 91-2   Кредит 62

– 36 000 руб. – отражено списание задолженности  ООО «Радуга» в связи с истечением срока исковой давности;

Дебет 007

– 36 000 руб. – учтена за балансом сумма списанной дебиторской задолженности.

Если  задолженность так и не будет  погашена, то через 5 лет с момента  ее списания в бухгалтерском учете  ООО «Восход» необходимо сделать  следующую проводку:

Кредит 007

– 36 000 руб. – списана с забалансового учета сумма дебиторской задолженности.

      В случае погашения задолженности  ООО «Радуга» (например, по расчетному счету) в бухучете ООО «Восход» нужно  сделать проводки:

Дебет 51   Кредит 91-1

– 36 000 руб. – отражено поступление дебиторской задолженности на расчетный счет;

Кредит 007

– 36 000 руб. – списана с забалансового учета сумма погашенной дебиторской задолженности. 

      Счет 008 «Обеспечение обязательств и платежей полученные» применяется для обобщения информации о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных под товары, переданные другим организациям (лицам).

      Учет  полученных обязательств осуществляется по стоимости обязательства или  стоимости, установленной договором.

      Стоимость полученных обязательств по оценочной  стоимости учитывается по дебету счета 008. В учете залогодержателя  суммы обеспечения, учтенные на счете 008, по окончании договора залога имущества  ввиду полного погашения ссуды (займа), полученной залогодателем под залог имущества, а также при восстановлении имущества в составе собственного по истечении срока действия договора залога имущества и полного погашения залогового долга перед залогодержателем списываются по мере погашения задолженности с кредита этого забалансового счета. 

      Счет 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные» контролирует выданные организацией гарантии в обеспечение выполнения обязательств и платежей. Учет полученных обязательств осуществляется по стоимости обязательства или стоимости, установленной договором.