Содержание 

Введение                                                                                                                   2 

1. Депозитно-имущественные  забалансовые счета                                              4 

2. Контрольные  забалансовые счета                                                                    11 

3. Счета  условных прав и обязательств                                                               13 

4. Забалансовая  инвентаризация                                                                          15

            

Заключение                                                                                                             16 

Список  использованной литературы                                                                   18 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение 

      Практически все организации сталкиваются в  своей деятельности с хозяйственными операциями, которые должны учитываться  на забалансовых счетах. Однако нередко  они не уделяют этому учету  должного внимания. Между тем информация на забалансовых счетах имеет важное значение для пользователей бухгалтерской отчетности. Кроме того, данные, отраженные на забалансовых счетах, включены в состав показателей бухгалтерской отчетности, где отражаются в виде справочной таблицы к балансу. Виды имущества и обязательств, которые подлежат учету на забалансовых счетах, определены Планом счетов и Инструкцией по его применению.

      Забалансовые  счета предназначены для отражения  и обобщения информации:

• о ценностях, не принадлежащих хозяйствующему субъекту, но временно находящихся в его пользовании или распоряжении;
• об условных правах и обязательствах;
• об отдельных хозяйственных операциях.

      Забалансовые  счета (внебалансовые счета) – счета  бухгалтерского учета, сальдо которых  не входит в баланс. На забалансовых счетах учет ведется по простой системе без применения двойной записи.

      Счета этой группы подразделяются на:

• депозитно-имущественные;
• контрольные;
• счета прав и обязательств.

План  счетов. Счета с 001 по 011 – Забалансовые счета. Утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 № 94н.

 
 

1. Депозитно-имущественные забалансовые счета. 

      На  депозитно-имущественных отражаются ценности, не принадлежащие хозяйственному субъекту, но находящиеся в его  пользовании или распоряжении, такие, как арендованные основные средства; товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение; материалы, принятые на переработку; товары, принятые на комиссию; оборудование, принятое для монтажа.

      Для  отражения состояния и движения такого имущества используются следующие счета.

      Счет 001 «Арендованные  основные средства» применяет арендатор, заключающий договор о временном пользовании объектом без права выкупа имущества. При этом объект на балансе арендатора не числится и амортизация по нему не начисляется, хотя арендатор несет материальную ответственность за использование имущества по назначению и его состояние.

      Приемка в аренду объекта оформляется  у арендатора забалансовой неполной проводкой по дебету счета 001 по стоимости, определенным договором аренды. Данные по счету 001 в баланс не входят, а арендные платежи начисляются арендатором и уплачиваются в обычном порядке. Возврат арендованного объекта основных средств записывается в бухгалтерском учете обратной неполной проводкой, не влияющей на баланса по кредиту счета 001.

      Однако  далеко не в каждом договоре аренды указывается оценка арендованного  имущества. Вместе с тем это не является оправданием для арендатора, так как оценку арендуемого имущества  следует запросить у арендодателя отдельным письмом. Информацию о стоимости арендованного имущества можно также узнать, запросив у арендодателя копию инвентарной карточки арендованного объекта по форме ОС-6 (утв. Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7). 

      Основанием для его открытия является акт приема-передачи арендованных основных средств. При этом учет имущества должен вестись не только по его видам, но и в разрезе каждого арендодателя.

Давайте рассмотрим на примере:

      ООО «Успех» в январе 2007 г. получило в  аренду от ООО «Респект» станок. Согласно договору аренды его стоимость составляет 300 000 рублей. В сентябре данное оборудование было возвращено компании «Респект».

      В бухгалтерском учете ООО «Успех»  нужно сделать следующие проводки:

Январь 2007 года:

Дебет 001

– 300 000 руб. – отражено поступление основного  средства, полученного в аренду.

Сентябрь 2007 года:

Кредит 001

– 300 000 руб. – отражено выбытие основного  средства.  

      Стоит отметить, что ОС, учитываемые на забалансовых счетах, не признаются объектом в целях исчисления налога на имущество организаций. Такое указание дал Минфин в своем письме от 15 мая 2006 г. № 03-06-01-04/101. Подобной позиции придерживаются и инспекторы (письмо УМНС по г. Москве от 9 июня 2004 г. № 23-10/1/38452).

      Данные  по счету 001 в баланс не входят, а арендные платежи начисляются арендатором и уплачиваются в обычном порядке. Например, у торговой организации, арендовавшей станок, в бухгалтерском учете проводки по арендной плате будут выглядеть следующим образом:

Дебет счета 44 Кредит счета 76 - начислена сумма арендной платы;

Дебет счета 19 Кредит счета 76 - учтен НДС по арендной плате;

Дебет счета 76 Кредит счета 51 - перечислена сумма арендной платы.  

      Счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» применяется для учета материальных ценностей в следующих случаях:

1. Если заключены договоры хранения. В этом случае основанием для оформления записи по дебету счета 002 у хранителя является акт МХ-1 "Акт о приеме-передаче товарно-материальных ценностей на хранение", унифицированная форма которого утверждена Постановлением Госкомстата России от 09.08.1999 N 66. Соответственно основанием для списания этих ценностей с кредита счета 002 будет акт МХ-3 "Акт о возврате товарно-материальных ценностей, сданных на хранение".
2. Это товары (материалы), право собственности на которые еще не перешло (например, если условием его перехода является оплата товаров). В данном случае основанием для записи по дебету счета 002 является накладная ТОРГ-12. Списание товаров с кредита счета 002 будет производиться на основании этой же накладной, но только после оформления записи по оплате кредиторской задолженности.
3. Это товары (материалы), которые поступили в организацию ошибочно либо от оплаты которых покупатель отказался. Такие товары можно принять к учету на основании акта о приемке товара, поступившего без счета поставщика (форма ТОРГ-4). Унифицированная форма этого документа утверждена Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132. В соответствии с указаниями по применению и заполнению унифицированных форм данный документ может применяться для оформления любого поступления материалов в организацию по фактическому наличию.
4. На этом счете учитываются товары, приобретенные комиссионером для комитента. Товар принимается к учету в стоимости, указанной в товарных накладных. Списание такого имущества со счета 002 производится на дату передачи его комитенту.
5. при приобретении материалов и товаров по договору мены на условиях их использования только после отгрузки встречного товара;
6. для учета реализованной и не вывезенной со склада организации готовой продукции, право собственности, на которую уже перешло к покупателю.

      По  дебету счета 002 отражаются товарно-материальные ценности, поступившие согласно выше указанным способам по стоимости, отраженной в сопроводительных документах и приемосдаточных актах. Списание товарно-материальных ценностей отражается по кредиту счета 002.

      Аналитический учет по счету ведется по организациям-владельцам, по видам, сортам и местам хранения.

      При проведении инвентаризации ТМЦ, находящиеся на ответственном хранении, подлежат обязательному пересчету. Результаты инвентаризации отражаются в отдельной инвентаризационной описи ИНВ-5 

      Счет 004 «Товары, принятые на комиссию» используют посреднические торговые организации – комиссионеры, занимающиеся продажей продукции, изготовленной промышленными предприятиями, за вознаграждение. Учет принятых товаров ведется по видам товаров и комитентам. Основанием для бухгалтерских записей по дебету счета 004 является накладная ТОРГ-12 или товарно-транспортная накладная. Списание товаров с кредита счета 004 производится по мере их продажи на основании отгрузочных документов, оформляемых на имя покупателей.

При этом комиссионер производит следующие  учетные записи:

Дебет счета 004 "Товары, принятые на комиссию" - отражена стоимость товаров, принятых для продажи по договору комиссии;

Дебет счета 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами" Кредит счета 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами" - отражена задолженность за принятые на комиссию товары перед комитентом;

Дебет счета 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами" Кредит счета 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами" - отражена задолженность покупателей перед комиссионером (в аналитическом разрезе по каждому покупателю);

Дебет счета 62 "Расчеты  с покупателями и  заказчиками" Кредит счета 90 "Продажи" - отражено комиссионное вознаграждение, уплаченное (подлежащее уплате) комитентом комиссионеру;

Дебет учета денежных средств  Кредит счета 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами" - погашена задолженность покупателей перед комиссионером;

Дебет счета 51 "Расчетные  счета" Кредит счета 62 "Расчеты  с покупателями и  заказчиками" - погашена задолженность по комиссионному вознаграждению;