1.2. Анализ форм бухгалтерской отчетности

 

     Формы финансовой отчетности для готовой отчётности включает три типовые формы:

     форма №1,

     форма №2,

     форма №3 - отчет о финансово-имущественном  состоянии компании и пояснительную  записку.

     Эти формы составляются методом подсчета, группировки и спец обработки  данных текущего бух/уч и являются завершающей его стадией.

     ФО  должны составлять и подавать компании, объединения и организации, являющиеся юридическими лицами (не считая банков), и выделенными на отдельный баланс филиалами, представительствами, отделениями  и иными обособленными подразделениями компаний и организаций (не считая банков и экономных учреждений), независимо от видов деятельности и форм принадлежности.

     Требования  к формам финансовой отчётности

     Для выполнения возложенных на ФО функций  она обязана отвечать последующим  главным требованиям:

     гарантировать действительность и достоверность  данных, которые обеспечиваются документальным обоснованием всех записей, проведением  инвентаризации, придерживания правил оценки статей баланса, распределением прибылей и убытков за соответствующие отчетные периоды;

     обеспечивать  своевременность получения данных, на базе регламентации сроков сравнения  отчетных данных для оперативного управления хозяйственной и денежной деятельностью  организаций и компаний.

     Виды  сравнительного анализа финансовой отчётности

     горизонтальный, при помощи которого определяются абсолютные и относительные дела статей по сопоставлению  с началом отчетного периода;

     вертикальный, который употребляется для исследования структуры средств и источников, методом расчета удельного веса отдельных статей в итоговых показателях.

     трендовый, который базируется на расчете относительных  отклонений характеристик за ряд  лет от уровня базового года.

     Способы анализа

     Для количественного измерения уровня влияния причин на изменения характеристик  ФСП употребляются традиционные способы анализа:

     сопоставления,

     цепных  подстановок,

     долевого  роли,

     детализации.

     Отличительной индивидуальностью анализа денежного  состояния является роль в нем  человеческого фактора и бухгалтерского риска. Методика анализа включает:

     анализ  платежеспособности компании,

     анализ  структуры имущества и средств, вложенных в него,

     анализ  оборачиваемости оборотных средств,

     анализ  деловой активности и эффективности  управления.

     Пояснительная записка

     Состав  представляемой ФО, в зависимости от периода отчетов, состоит из баланса компании, формы №1, формы №2, формы №3 и пояснительной записки.

     В пояснительной записке поясняются:

     главные причины, которые воздействовали на хозяйственные и финансовые результаты работы компании

     освещается  финансовое и имущественное состояние компании

     какая часть уставного фонда (УФ) на дату составления отчета практически  оплачена учредителями,

     в котором порядке определена цена нематериальных активов (НА), внесенных  участниками в УФ

     каким органом и когда рассмотрена и утверждена годовая ФО.

     приводятся  сведения о намерении поменять на будущий год методологию отражения  отдельных хозяйственных операций

     включается  ведомость результатов инвентаризации имущества, средств и расчетов, приводится курс пересчета иностранной валюты в национальную валютную единицу.

     Общее изменение тенденции статей баланса  по периодам способно дать одну из самых  ярких характеристик деятельности предприятия. Сравнение следующих  итоговых показателей по периодам лучше  всего проводить по следующим  строкам:

     - валюта баланса;

     - внеоборотные активы;

     - оборотные активы;

     - собственные источники финансирования;

     - долгосрочные обязательства;

     - краткосрочные обязательства.

     Изменение основных разделов баланса, как правило, имеет ярко выраженную тенденцию. Исходя из их анализа можно дать общую характеристику деятельности предприятия.

     Основные  характеристики так или иначе  связаны лишь с двумя параметрами - актив и кредиторская задолженность.

     Под активом в данном случае подразумеваются  не просто статьи, входящие в раздел "Активы" баланса (в "Запасах" могут быть неликвиды, в "Дебиторской задолженности" - безнадежная, в "Готовой продукции" - продукция, которую никогда не купят и т.д.), а именно средства, способные создавать денежный поток (под денежным потоком понимается не только движение денежных средств, но и зачеты, бартеры, сами активы и другие финансовые инструменты, выраженные в денежном эквиваленте).

     Под кредиторской задолженностью в данном случае понимаются все обязательства  предприятия.

     Умение  организации управлять соотношением актив / кредиторская задолженность приводит к улучшению всех финансовых характеристик, о которых говорилось выше.

     Для предприятия наилучшим соотношением является, когда актив увеличивается, а кредиторская задолженность уменьшается. Такой случай является идеальным, но бывает не всегда. Предприятие может оставаться устойчивым, если актив увеличивается и при этом его скорость роста больше, чем скорость роста кредиторской задолженности. Для устойчивой работы предприятия возможен также вариант, когда актив уменьшается, но при этом скорость его уменьшения меньше, чем скорость уменьшения кредиторской задолженности.

     Наихудший вариант - актив уменьшается, а кредиторская задолженность увеличивается. Если это выражено тенденцией - значит, у  руководства не хватает рычагов управления по эффективному воздействию на эти два параметра - актив и кредиторская задолженность. Как правило, такое явление не возникает вдруг. Обычно это происходит, когда руководство либо не уделяет достаточного внимания финансовому анализу, так как не понимает его важности, либо просто не обладает в достаточной мере финансовыми знаниями и поэтому обращает внимание на другие показатели. Именно анализ тенденции ряда показателей позволяет заблаговременно определить будущее предприятия.

     Интересным  представляется проведение анализа  финансовых коэффициентов на фоне отчета о прибылях и убытках.

     Общий анализ отчета о прибылях и убытках  показывает, например, что динамика выручки и общих затрат не имеет  строго определенной тенденции и  меняются в разные периоды по-разному. В какие-то периоды наблюдается рост, а в другие падение. Однако отрицательная тенденция финансовых характеристик за этот же период может продолжаться. Это говорит о том, что руководство предприятия не может перевести успешную деятельность производственной и сбытовой служб в укрепление финансовых характеристик.

     Изменение показателей баланса предприятия  именно на фоне отчета о прибылях и  убытках в течение определенного  времени дает наиболее яркую картину  о дальнейших перспективах организации и умении ее руководства выполнять свои функциональные обязанности.

     Анализ  отчета о движении денежных средств  отражает инвестиционную политику и  текущую деятельность предприятия. Денежный поток, составляющий доход, лучше  всего показывает, что же все-таки является активом, а что просто числится в разделе "Актив" баланса. Денежный поток, составляющий расходы предприятия, лучше всего проанализировать по трем составляющим:

     - тот, который увеличивает актив,

     - тот, который уменьшает кредиторскую  задолженность,

     - не влияющий ни на актив,  ни на кредиторскую задолженность.

     Предприятия, испытывающие финансовые трудности, чаще всего просто "проедают" актив. Именно анализ отчета о движении денежных средств дает яркую картину о  способности руководства управлять денежными потоками.

     Как это не странно звучит, но наиболее грубые ошибки руководство допускает, когда "живых" денег становится много. Именно в такие периоды  принимаются решения, которые в  дальнейшем могут привести к гибели предприятия. Самая распространенная ошибка здесь - отсутствие долгосрочного плана и проработанного плана на текущий год. Отсутствие инвестиционных планов губит предприятия чаще, чем отсутствие денег. Пренебрежением в составлении таких документов руководство ставит себя в зависимость от влияния рынка, вместо того, чтобы использовать изменения его в свою пользу. Таких планов должно быть как минимум три. Первый рассчитан на неблагоприятную ситуацию, второй - оптимальный вариант, а третий - на реализацию самых заветных целей. Причем первый план должен быть составной частью второго, а второй - составной частью третьего. Это обязательное условие жизнеспособности таких планов.

     Все формы бухгалтерской отчетности взаимосвязаны, поскольку отражают одни и те же хозяйственные операции. Поэтому так важна взаимоувязка показателей, которая означает, что бухгалтер правильно заполнил все бланки.

     Проверку  данных бухгалтерского баланса целесообразно  начинать с процедуры арифметических подсчетов итогов по группам статей, разделам и валюты баланса по активу и пассиву. Такой подсчет крайне важен, поскольку при наличии отклонений проверять сопоставимость баланса с другими формами бессмысленно. Необходимо отметить, что несоблюдение такой процедуры является типичной ошибкой при формировании отчетности. Ведь сопоставимость форм можно проводить только после выявления причин обнаруженных отклонений и их исправлений.

     Однако  не все показатели можно сравнить. Так, например, данные об остатках товаров, материалов, готовой продукции и некоторых других содержит только бухгалтерский баланс.

     Кроме баланса и Отчета о прибылях и  убытках в годовую бухгалтерскую  отчетность входят: Отчет об изменениях капитала (форма N 3), Отчет о движении денежных средств (форма N 4) и Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5). Показатели данных форм также сопоставимы между собой. При заполнении формы N 3 следует помнить, что суммы нужно вносить не только за отчетный период, но и за два предыдущих. Если учетная политика компании не менялась, то показатели за текущий год, указанные в строке 100, совпадут с формой за прошлый год. Если в документ внесены поправки, то данные из старого отчета нужно скорректировать, а причины несовпадений указать в пояснительной записке.

 

Глава 2.  Отчет о движении денежных средств  на ОсОО «СДМ»

2.1. Общая характеристика  ОсОО «СДМ»

 

     Общество  с ограниченной ответственностью  ОсОО «СДМ»¹ учреждено тремя физическими лицами в 2000 году. Размер уставного капитала общества определен в размере 50 000 сомов.

     Основной  вид деятельности предприятия –  изготовление верхней женской одежды (костюмы, платья, халаты, плащи и  пальто). Женская одежда изготавливается  с соответствиями со стандартными размерами  и направлениями моды.  Предприятие шьет женскую одежду ввиду того, что женщины больше чем мужчины требовательны к количественным параметрам одежды, имеют разнообразный гардероб в соответствии с сезонами года.