Взаимосвязь и взаимодействие показателей различных форм бухгалтерской финансовой отчетности

3.РЕКОМЕНДАЦИИ  И ТИПИЧНЫЕ ОШИБКИ,  ВСТРЕЧАЮЩИЕСЯ ПРИ  СОСТАВЛЕНИИИ БУХГАЛТЕСКРОЙ  ОТЧЕТНОСТИ  
 

  К одной из основных организационных  ошибок формирования бухгалтерской  отчетности, без сомнения, можно  отнести несоставление промежуточной  отчетности за месяц. В соответствии с п. 3 ст. 14 Закона о бухгалтерском  учете в организации должна быть составлена квартальная и месячная бухгалтерская отчетность. Обычно сотрудники бухгалтерии в этом случае считают, что достаточно составлять месячную бухгалтерскую отчетность в электронном  виде, поскольку она не сдается  внешним пользователям (например, в  налоговые органы). Однако при этом не учитывается п. 6 ст. 13 данного  Закона, который требует составлять и хранить бухгалтерскую отчетность на бумажных носителях. Аналогичную  ошибку зачастую допускают организации, представляющие отчетность в налоговые  органы в электронном виде. Почему-то в данных организациях обычно отсутствует  полный комплект бухгалтерской отчетности на бумажных носителях, подписанный  руководителем и главным бухгалтером.

  При составлении первой бухгалтерской  отчетности вновь созданным организациям необходимо учитывать положения  п. 2 ст. 14 Закона о бухгалтерском  учете, устанавливающие, что для  организаций, созданных после 1 октября, первым отчетным годом считается  период с даты их государственной  регистрации по 31 декабря следующего года. Таким образом, к примеру, организация, созданная 15 октября 2008 г., должна представить  свою первую годовую бухгалтерскую  отчетность только 30 марта 2010 г. В показатели этой отчетности должны войти сведения об имуществе организации и финансовых итогах ее деятельности за период с 15 октября 2008 г. по 31 декабря 2009 г. А в данные отчетности за I квартал 2009 г. организация  должна включить все хозяйственные  операции с 15 октября 2008 г. по 31 марта 2009 г.Распространенной организационной  ошибкой является также неправильное определение состава бухгалтерской  отчетности организациями, являющимися субъектами малого предпринимательства. В соответствии с п. 3 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку бухгалтерской отчетности, могут принять решение о том, что в состав годовой бухгалтерской отчетности они включают только баланс и отчет о прибылях и убытках. Обычно такие организации ошибочно не оформляют решение о составлении годовой бухгалтерской отчетности в упрощенном порядке. 

     Зачастую имеют место быть случаи полного несоставления бухгалтерской отчетности организациями малого предпринимательства, перешедшими на упрощенную систему налогообложения в соответствии с положениями Налогового кодекса РФ. При этом должностные лица таких организаций ссылаются на п. 3 ст. 4 Закона о бухгалтерском учете, который якобы освобождает их от обязанностей по ведению бухгалтерского учета. Однако они не обращают внимание на то, что помимо этого Закона есть другие законодательные акты, требующие ведения бухгалтерского учета.

  Например, для обществ с ограниченной ответственностью это Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон  об ООО), а для акционерных обществ  — Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах». В ряде статей данных Законов прямо  указывается на обязанность ведения  бухгалтерского учета и составления  бухгалтерской отчетности ООО и  АО. Необходимо еще помнить, что практически  все уставы организаций содержат положения о ведении бухгалтерского учета и составлении бухгалтерской  отчетности. Минфин России в ряде писем (в частности, от 19 сентября 2008 г. № 03-11-04/2/142) также указывал на недопустимость отсутствия ведения бухгалтерского учета и  составления бухгалтерской отчетности в ООО и АО. (письмо мин финна ) Более того, отсутствие бухгалтерской отчетности в данных организациях приводит к невозможности распределять полученную прибыль собственниками, увеличивать или уменьшать уставный капитал, проводить годовые собрания собственников и т.п.

  В отдельных случаях неведение  бухгалтерского учета может привести и к претензиям со стороны налоговых  органов. Например, когда организация, не ведущая бухгалтерский учет и  не составляющая бухгалтерскую отчетность, принимает решение о распределении  дивидендов между собственниками и  использует при выплате дивидендов пониженную ставку НДФЛ. Достаточно часто при составлении бухгалтерского баланса бухгалтеры нарушают п. 34 ПБУ 4/99, согласно которому не допускается зачет между статьями активов и пассивов. На практике же бухгалтерии ошибочно производят зачет между различными статьями дебиторской и кредиторской задолженности. В результате имущественное положение организации, отраженное в отчетности, оказывается недостоверным. Особенно часто организации отражают в балансе сальдированный остаток по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» и счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». 

  Аналогичной является ошибка, связанная с искусственным  раздуванием валюты баланса за счет неправильного закрытия задолженности  по контрагентам. Например, когда организация  в отчетном периоде перечислила  аванс, отраженный по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные», и  уже получила до отчетной даты в  счет этого аванса товары (работы, услуги), отраженные по кредиту счета 60, субсчет  «Расчеты по полученным товарам (работам, услугам)». Если организация своевременно не провела зачет между различными субсчетами счета 60, валюта бухгалтерского баланса оказывается завышенной. Подобная ошибка возникает и когда  организация ведет аналитический  учет по контрагентам в разрезе каждого  первичного документа. В этом случае, если организация своевременно не производит закрытие выставленных документов оплатой, также может возникать «раздувание» валюты баланса за счет того, что  по одной и той же организации  на одном и том же аналитическом  счете числится как кредиторская, так и дебиторская задолженность. Несмотря на кажущуюся незначительность, данная ошибка может иметь весьма существенный характер и даже привести к признанию бухгалтерской отчетности недостоверной в целом. Кроме того, в небольших организациях такие ошибки зачастую приводят к необходимости проведения обязательного аудита из-за ошибочного превышения валютой баланса значения , что влечет для организации дополнительные, ничем не обоснованные расходы. сайт 

Еще одна методологическая ошибка — отражение  выданных организацией безвозмездных  займов (займов с нулевой процентной ставкой) в составе финансовых вложений. В соответствии с п. 2 ПБУ 19/022 одним  из условий принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений является способность приносить  организации экономические выгоды (доход). Очевидно, что предоставление беспроцентных займов дохода не приносит, а следовательно, отражать данные активы в бухгалтерской отчетности необходимо как прочие или зачислять их в  состав прочей дебиторской задолженности. 

  Значительное  число организаций при составлении  отчета о движении денежных средств (форма № 4) ошибочно отражают все  денежные потоки организации по текущей  деятельности. Этому способствует и  настройка большинства бухгалтерских  программ, которые по умолчанию предлагают именно такое заполнение данной формы. Однако следует иметь в виду, что  в соответствии с п. 29 ПБУ 4/99 отчет  о движении денежных средств должен характеризовать изменения в  финансовом положении организации  в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Определение этим видам деятельности дано в п. 15 Указаний о порядке составления отчетности

  Еще одной методологической ошибкой, на которую хотелось бы обратить внимание, является формальное отношение большинства  главных бухгалтеров к составлению  пояснительной записки к годовой  отчетности. А между тем данный элемент отчетности — один из наиболее важных и существенных. Формальное ее составление, неотражение в записке  обязательной информации (к примеру, в части раскрытия информации об аффилированных лицах) могут повлечь  за собой признание бухгалтерской  отчетности в целом недостоверной.

Исправление ошибок в бухгалтерском учете  и бухгалтерской отчетности

При исправлении  ошибок в бухгалтерском учете  и отчетности необходимо руководствоваться  п. 11 Указаний о порядке составления  отчетности, который устанавливает, что в случаях выявления организацией ошибок текущего периода до окончания  отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения  выявлены. При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря отчетного года. В случаях же выявления организацией ошибок прошлого года после утверждения годовой отчетности исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год не вносятся, так как ни действующее законодательство, ни нормативные документы по бухгалтерскому учету не предусматривают сдачу уточненной бухгалтерской отчетности. 

  Так же для контроля правильности заполнения необходимо бухгалтеру  взаиомувязать формы бухгалтерской отчетности: 

1. Взаимоувязка  форм № 1 и № 2:

показатель  нераспределенной прибыли (непокрытого  убытка) на конец отчетного периода (строка 4701 графы 4 формы № 1) должен быть равен сумме нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на начало года (строка 4703 графы 3 формы № 1) и  чистой прибыли (убытка) за отчетный период (строка 190 графы 3 формы № 2). Указанное  соответствие может не соблюдаться  только в двух случаях:

когда нераспределенная прибыль расходовалась в течение  года (нераспределенная прибыль на конец отчетного периода в  этом случае меньше на использованную сумму прибыли в течение года),

в результате бухгалтерской ошибки при составлении  отчетности;

изменение отложенных налоговых активов за отчетный период (разность показателей  строки 145 граф 4 и 3 формы № 1) должно быть равно данным строки 141 графы 3 формы № 2;

изменение отложенных налоговых обязательств за отчетный период (разность показателей  строки 515 граф 4 и 3 формы № 1) должно быть равно данным строки 142 графы 3 формы № 2.

2. Взаимоувязка  форм № 1 и № 3 заключается  в соответствии данных Раздела  III «Капитал и резервы» баланса  данным, отраженным в отчете относительно  изменения капитала и образования  резервов.

3. Взаимоувязка  форм № 1 и № 4 заключается  в соответствии данных о денежных  средствах на начало и конец  отчетного периода в балансе  (строка 260 граф 3, 4 формы № 1) данным  в отчете о движении денежных  средств.

4. Взаимоувязка  форм № 1 и № 5 заключается  в соответствии данных:

об остаточной стоимости нематериальных активов  на начало и конец отчетного периода (строка 110 граф 3, 4 формы № 1) и разности между первоначальной их стоимостью (строка 010 граф 3, 6 формы № 5) и начисленной  амортизацией (строка 050 граф 3, 4 формы  № 5);

остаточной  стоимости объектов основных средств  на начало и конец отчетного периода (строка 120 граф 3, 4 формы № 1) и разности между первоначальной их стоимостью (Раздел «Основные средства», строка «Итого» граф 3, 6 формы № 5) и начисленной  амортизацией (строка 140 граф 3, 4 формы  № 5);

остатках  долгосрочных финансовых вложений на начало и конец отчетного периода (строка 140 граф 3, 4 формы № 1 и строка 540 граф 3, 4 формы № 5);

остатках  краткосрочных финансовых вложений на начало и конец отчетного периода (строка 250 граф 3, 4 формы № 1 и строка 540 граф 5, 6 формы № 5);

остатках  долгосрочной и краткосрочной дебиторской  задолженности на начало и конец  отчетного периода (строки 230 и 240 граф 3, 4 формы № 1 и строки «долгосрочная  — всего», «краткосрочная — всего» граф 3, 4 Раздела «Дебиторская задолженность» формы № 5);

остатках  долгосрочной кредиторской задолженности  на начало и конец отчетного периода (сумма строк 510 и 520 граф 3, 4 формы  № 1 и строка «долгосрочная —  всего» граф 3, 4 Раздела «Кредиторская  задолженность» формы № 5);

остатках  краткосрочной кредиторской задолженности  на начало и конец отчетного периода (сумма строк 610 и 620 граф 3, 4 формы  № 1 и строка «краткосрочная — всего» граф 3, 4 Раздела «Кредиторская задолженность» формы № 5).http://gaap.ru/articles/49952/