Взаимосвязь и взаимодействие показателей различных форм бухгалтерской финансовой отчетности

   Приводимые  данные за аналогичный период прошлого года должны, как правило, совпадать с показателями, которые отряжены в столбце 3 ф.№2  в прошлом отчетном периоде (принцип сопоставимости).  Но иногда это условие не выполняется. Например, если организация внесла изменения в учетную политику или в течение отчетного года изменилась нормативная база по бухгалтерскому учету. В таких случаях при подготовке бухгалтерской отчетности показатели прошлых лет подлежат корректировке. То есть они пересчитываются в ф.№  2 так, как если бы все произошедшие в отчетном году  изменения действовали и в предыдущих годах. При этом никакие исправительные записи в бухгалтерский учет не вносятся.(журнал «бух учет» 1.01.2010 «отчет о прибылях т убытках ст.22)

При формировании показателей  ф.№2 следует руководствоваться  основными принципами признания  расходов  , изложенных в п. 19 ПБУ 10/99

• взаимосвязи доходов и обусловливающих их по- лучение расходов. Если расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, то они признаются путем их обоснованного распределения между отчетными периодами;
• признания расхода в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод  ( доходов ) или поступление активов .   Аналогично списываются активы ,когда возникают  обязательства ,  не обусловленные признанием соответствующих активов
• признание расходов независимо от того , как они  принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы. ( ПБУ 10/99  «расходы организации» СТР.99)

Пример 

ООО «Бренд»  в 2008 и 2009 годах занималось производством  и продажей мебели. В 2009 году ООО  «Бренд» реализовало продукцию  собственного производства на сумму 11 800 000 руб., в том числе НДС 18% — 1 800 000 руб. Себестоимость готовой  продукции, реализованной за отчетный период, составила 4 200 000 руб.Согласно учетной  политике ООО «Бренд» расходы  на упаковку, транспортировку и доставку мебели покупателям распределяются на себестоимость реализованной  и нереализованной продукции. В 2009 году на себестоимость реализованной продукции были списаны коммерческие расходы в размере 90 000 руб.

     Согласно  учетной политике ООО «Бренд»  общехозяйственные расходы не распределяются на реализованную и нереализованную  продукцию. Они списываются в  дебет счета 90 субсчета 2 «Себестоимость продаж» ежемесячно. В 2009 году эта  сумма составила 2 710 000 руб.В феврале 2009 года ООО «Бренд» выдало другой организации заем в сумме 100 000 руб. Срок действия договора — один год .В течение года были начислены проценты по займу. Сумма процентов составила 1000 руб. В 2009 году ООО «Бренд» реализовало станок за 94 400 руб., в том числе НДС 18% — 14 400 руб.. Остаточная стоимость станка равна 73 000 руб. В 2009 году ООО «Бренд» получило от покупателей штрафы и пени за нарушение условий хозяйственных договоров в размере 8000 руб. В 2009 году образовались положительные курсовые разницы по валютному счету в размере 7000 руб. По итогам 2009 года были начислены платежи по налогу на имущество организаций в размере 43 000 руб. и транспортному налогу — 4500 руб. В рамках благотворительной деятельности в сентябре 2009 года ООО «Бренд» перечислило 20 000 руб. в фонд милосердия и здоровья .В отчетном периоде была списана дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, в размере 10 000 руб. Согласно требованиям ПБУ 18/02 за 2009 год отложенные налоговые активы были сформированы на общую сумму 17 000 руб. и погашены на сумму 2000 руб.Кроме того, в 2009 году отложенные налоговые обязательства были сформированы на сумму 6000 руб. и частично погашены на сумму 1000 руб.

     В бухгалтерском учете ООО «Бренд»  также сформировались постоянные налоговые  обязательства. Их сумма составила 4000 руб. Рассмотрим, как бухгалтер ООО «Бренд» заполнил форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках за 2009 год».Все показатели в форме № 2 отражены в тысячах рублей.

Валовая прибыль: строка 010 – строка 020 = строка 029, или 10 000 тыс. руб. – 4200 тыс. руб. = 5800 тыс. руб.

Прибыль (убыток) от продаж: строка 029 – строка 030 – строка 040 = строка 050, или 5800 тыс. руб. – 90 тыс. руб. – 2710 тыс. руб. = 3000 тыс. руб.

Прибыль (убыток) до налогообложения: строка 050 + строка 060 + строка 090 – строка 100 = строка 140, или 3000 тыс. руб. + 1 тыс. руб. + 95 тыс. руб. – 151 тыс. руб. = 2945 тыс. руб.

Условный расход по налогу на прибыль:

строка 140 х 20%, или 2945 тыс. руб. х 20% = 589 тыс. руб. (в форме  № 2 не отражается).

Текущий налог  на прибыль: условный расход по налогу на прибыль + + постоянное налоговое обязательство – – постоянный налоговый актив + отложенный налоговый актив – отложенное налоговое обязательство = строка 150, или589 тыс. руб. + 4 тыс. руб. + 15 тыс. руб. – 5 тыс. руб. = 603 тыс. руб.Чистая прибыль (убыток) отчетного периода:строка 140 + строка 141 – строка 142 – – строка 150 = строка 190, или 2945 тыс. руб. + 15 тыс. руб. – 5 тыс. руб. – – 603 тыс. руб. = 2352 тыс. руб.В разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» бухгалтером ООО «Бренд» в соответствующих строках были отражены отдельные виды прочих доходов и расходов.

Таблица. Расчет показателей  Отчета о прибылях и убытках ООО  «Бренд» за 2009 год

1.6.Отчет  об  изменениях капитала (форма N 3) 

     В соответствии с пунктом 30 ПБУ 4/99 хозяйственные  товарищества и общества в составе  бухгалтерской отчетности должны раскрыть информацию о наличии и изменениях  уставного (складочного) капитала  , резервного капитала и других составляющих капитала организации. Отчет об изменениях капитала должен содержать следующие  числовые показатели :

Величина капитала на начало отчетного периода

Увеличение капитала –всего и в том числе 

• за счет дополнительного выпуска акций
• за счет переоценки имущества
• за счет прироста имущества
• за счет реорганизации юридического лица (слияние, присоединение)
• за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала

Уменьшение капитала – всего и в том числе:

• за счет уменьшения номинала акций
• за счет уменьшения количества акций
• за счет реорганизации юридического лица (разделение, выделение)
• за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала
• Величина капитала на конец отчетного периода. (ПБУ 30 4/99)

   Для отражения в бухгалтерской отчетности информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и  видам приватизируемых предприятий  рекомендуется учитывать требования  Положения по ведению  бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.   

   Согласно  данному Положению приватизируемое  предприятие на  дату регистрации  составляет бухгалтерскую отчетность в объеме форм  годового отчета за отчетный период с 1 января по 1-e число  месяца регистрации, представляет ее как государственное предприятие  в адреса, установленные Положением.

   С даты регистрации  приватизированное  предприятие составляет  бухгалтерскую  отчетность как навое юридическое  лицо  за период с 1-го числа месяца регистрации по 31 декабря включительно. Указанная информация не приводится в Бухгалтерском балансе при отражении данных по группе статей «Уставный капитал»,она  должна быть приведена как расшифровка к статье «Уставный (складочный) капитал» Отчета об изменениях капитала или в Пояснительной записке. Предложенный в соответствии с приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н образец Отчета об изменениях капитала (форма №3) соответствует требованиям, предъявляемым ПБУ 4/99 и другими  нормативными документами по бухгалтерскому учету к ее содержанию ,а также требованиям МСФО.В основу построения Отчета об изменении капитала положены отчетные периоды (предыдущий и отчетный). Это обусловлено общим требованием ПБУ 4/99 к бухгалтерской отчетности – данные должны приводиться в сравнении минимум за два года . (стр.288  учебник фух фин отчетность ) 

   Пример

   ЗАО «Комфорт»   занимается производство мягкой мебели.  Данные берутся из формы № 3, составленной по итогам прошлого года Уставный капитал организации равняется 120 000 руб. В 2009 году его размер увеличился до 160 000 руб. за счет дополнительной эмиссии акций на сумму 40 000 руб. Эти данные отражаются на счете 80 и переносятся в соответствующие строки графы 3 «Уставный капитал» раздела I формы № 3.

   Акции ЗАО «Комфорт», выпущенные в 2009 году, были проданы по цене выше номинала. Сумма превышения составила 28 000 руб. Таким образом, был сформирован  добавочный капитал (кредитовый оборот по счету 83). Эту сумму необходимо отразить в Отчете в графе 4 «Добавочный  капитал» по строке «Увеличение величины капитала за счет дополнительного выпуска  акций» В 2009 году ЗАО «Комфорт» завершило формирование резервного капитала, создаваемого в соответствии с требованиями законодательства. Других резервных фондов организация не создавала. Общая сумма резервного капитала — 6000 руб. (в том числе отчисления за 2009 год — 2000 руб.). Сумма созданного резервного капитала (кредитовое сальдо счета 82) отражается в соответствующих строках графы 5 «Резервный капитал» раздела I, а также по строке «Резервы, образованные в соответствии с законодательством» раздела II.Остаток нераспределенной прибыли (кредитовое сальдо счета 84) на 1 января 2009 года составлял 278 000 руб. По результатам деятельности за 2009 год была получена чистая прибыль в сумме 320 000 руб. Собрание акционеров приняло решение направить на выплату дивидендов 180 000 руб. Таким образом, кредитовое сальдо по счету 84 на конец 2004 года равнялось 418 000 руб. (278 000 руб. + 320 000 руб. – 180 000 руб.). Эти показатели отражаются в графе 6 раздела I формы № 3.Значение показателей строк графы 7 «Итого» равняется сумме всех показателей, отраженных в графах 3—6 по каждой строке. При этом показатели в круглых скобках вычитаются .При инвентаризации расчетов с дебиторами за 2009 год задолженность одного из покупателей в сумме 35 000 руб. была признана сомнительной. На эту сумму ЗАО «Комфорт» создало резерв по сомнительным долгам. Сумма начисленного резерва указывается в графе 4 раздела II Отчета по строке «Оценочные резервы».Согласно учетной политике ЗАО «Комфорт» создает резерв на предстоящую оплату отпусков работников. Остаток этого резерва на 1 января 2009 года — 60 000 руб. В 2004 году было начислено в резерв 135 000 руб., а использовано 180 000 руб. Остаток резерва на конец 2009 года составляет 15 000 руб. (60 000 руб. + 135 000 руб. – 180 000 руб.). Эти суммы отражаются в графах 3—6 раздела II Отчета по строке «Резервы предстоящих расходов».В разделе «Справки» указывается стоимость чистых активов ЗАО «Комфорт» по данным баланса на начало и конец 2009 года. Расчет стоимости чистых активов бухгалтер ЗАО «Комфорт» оформил в виде бухгалтерской справки. Согласно расчету сумма чистых активов организации на начало 2009 года составляла 520 000 руб., на конец года — 690 000 руб.ЗАО «Комфорт» не получало средств из бюджета и внебюджетных фондов .Поэтому вторая часть раздела «Справки» в форме № 3 не заполняется. 
 
 

1.7 Отчет о движении денежных средств (форма N 4)

   В отчете о движении денежных средств  по форме N 4 формируются сведения о  движении денежных средств организации  в валюте России и в иностранной  валюте. Данные о движении денежных средств приводятся за отчетный и  предыдущий год. Отчет составляют в  официальной валюте РФ рублях. Однако единица измерения рублей - тысячи или миллионы - та же, что и в  бухгалтерским балансе. Код формы  по ОКУД 0710004.Отчет построен по балансовому  принципу: остаток на начало отчетного  периода плюс поступления минус  расход равняется остатку на конец  отчетного периода. Данные отчета о движении денежных средств должны характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

     http://blanker.ru/doc/forma-4-dds

   Текущей деятельностью считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнением строительных работ, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др.

   Инвестиционной  деятельностью считается деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки; с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.)

   Финансовой  деятельностью считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и т.п.).Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" ПУНКТ 15) 

Источником сведений для составления Отчета являются данные о движении денежных средств  организации, учитываемых на счетах: http://blanker.ru/doc/forma-4-dds

50 "Касса";